Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат предоплаты за товар при отказе от покупки НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).
Если с покупателем заключено соглашение о новации долга в заемное обязательство…
В силу ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена осуществляется с соблюдением требований о новации. Исходя из ст. 414 ГК РФ соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между ними же иное обязательство. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается и возникает новое обязательство.
Как уже отмечалось, в случае расторжения или изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, продавец, исчисливший и уплативший в бюджет НДС с указанных сумм, может принять уплаченный налог к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ.
Возникает вопрос: вправе ли продавец принять «авансовый» НДС к вычету, если он не возвращает аванс покупателю, а заключает с ним соглашение о новации долга в заемное обязательство (то есть бывший покупатель становится займодавцем, а продавец, соответственно, заемщиком)?
В вышеупомянутом Письме от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 Минфин отметил, что при заключении такого соглашения обязательство продавца по договору поставки товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по договору займа. Поскольку при заключении соглашения о новации сумму предварительной оплаты продавец не возвращает, указанная норма п. 5 ст. 171 НК РФ в данном случае не применяется.
Однако в судебной практике, сложившейся после выхода этого письма, сформировалось иное мнение.
Так, в Определении ВС РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 указано, что в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от него). Следовательно, сумма НДС, ранее исчисленная к уплате в бюджет при получении авансовых платежей, является излишне уплаченной с момента заключения соглашения о новации договора поставки в заемное обязательство. Ее предъявление к вычету не нарушает интересов бюджета, поскольку в соответствии со ст. 78 НК РФ эта сумма возвращается в установленном законом порядке.
К сведению: по мнению высших арбитров, продавец вправе принимать к вычету НДС, уплаченный с полученного аванса, при заключении с покупателем соглашения о новации долга в заемное обязательство.
Аналогичное мнение высказали судьи в постановлениях АС ВВО от 10.01.2019 № Ф01-6307/2018 по делу № А79-12577/2017 и АС СКО от 31.07.2015 № Ф08-4639/2015 по делу № А32-20721/2014.
Возврат товара от покупателя на УСН: как быть с НДС
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Галина Колмакова, где Вы увидели противоречие?
Право на вычет при возврате дается всем продавцам, и использование этого права не должно быть поставлено в зависимости от режима, используемого покупателем, возвращающим товар. И если покупатель на упрощенке, то понятное дело, выставлять с/ф не должен. Но это не означает, что продавец лишается своего законного права на вычет. В таком случае, по разъяснениям самих же чиновников, данное право реализуется через составление продавцом корректировочного с/ф.
Усн без ндс возврат товара
По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (ст. 454 ГК РФ). Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ), договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар.
Однако, прежде чем выписывать корректировочный счет-фактуру, фирме на общем режиме нужно получить документы, обосновывающие возврат товара. Такими документами являются претензия от вас как от покупателя, акт о выявленных недостатках по форме № ТОРГ-2 или по самостоятельно разработанной форме (Федеральный закон от 06.12.2022 № 402-ФЗ и п. 10 ст. 172 НК РФ). У вашего контрагента есть пять календарных дней на то, чтобы выписать самому себе корректировочный счет-фактуру с того дня, как он получит любой из перечисленных документов (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). О том, что должно быть указано в корректировочном счете-фактуре, сказано в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
Каковы особенности возврата товара с НДС при УСН
Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.
- согласно закону: если был поставлен товар ненадлежащего качества либо вообще не тот, что указан в договоре (т. е. имеет место невыполнение договора);
- договоренностью (такой пункт о возврате товара надлежащего качества может быть прописан в договоре, а может существовать и в форме реализации норм об ответственности покупателя, если тот не уплатил вовремя за него всю сумму).
Возврат товара при УСН
Все сказанное справедливо и для ситуации, когда налогоплательщик — продавец товаров, ведь именно его налоговые обязательства определяют структуру цены. В рассматриваемом же нами случае продавец товара не является плательщиком НДС, соответственно, цена товара установлена без НДС, взыскание налога сверх цены не предполагается.
Если же организация-заказчик приняла к учету ТМЦ и впоследствии обнаружила несоответствия, то составляется возвратная накладная, в которой четко указывается основание для возврата: несоответствующее количество, качество, скрытые недостатки. К возвратной накладной необходимо приложить подтверждающие документы, такие как акт, претензия, письма. Дополнительные сведения о несоответствиях указываются в документации на возврат.
В каких случаях и как аванс возвращается при расторжении договора
Нужно ли возвращать аванс при расторжении договора, зависит от того, оказаны ли услуги, и если оказаны — то в каком объеме (абз. 3 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 N 35).
По общему правилу при расторжении договора аванс возвращается заказчику.
Полагаем, если исполнитель не докажет, что услуги были оказаны или предоплата уже возвращена, ее нужно вернуть в полном объеме. Если услуги оказаны частично, аванс возвращается в размере, уменьшенном на стоимость фактически оказанных услуг. Если услуги были оказаны в полном объеме, предоплату возвращать не нужно.
Если к моменту расторжения договора исполнитель понес расходы, аванс возвращается в сумме, уменьшенной на них. Размер расходов должен быть обоснован и документально подтвержден. Аванс возвращается независимо от того, есть ли в договоре условие о его возврате.
Если сумма аванса является предоставленным исполнителю коммерческим кредитом, при возврате аванса нужно уплатить проценты за его пользование (ст. 823 ГК РФ).
Порядок возврата аванса может быть согласован в договоре или соглашении о расторжении. В таком случае руководствуйтесь установленным порядком.
Если порядок не согласован, направьте исполнителю требование о возврате аванса. Рекомендуем указать в требовании подлежащую возврату сумму (при необходимости — с расчетом) и основание ее возврата. Особенно полезно это будет в случае, если вас с исполнителем связывает несколько сделок.
Исполнитель должен будет вернуть аванс в течение семи дней со дня предъявления ему требования (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
В случае отказа от договора в одностороннем внесудебном порядке можно включить требование о возврате аванса в уведомление о расторжении.
Если вы расторгаете договор по своей инициативе через суд, включите требование о возврате аванса в предложение о расторжении договора, которое нужно направить исполнителю в силу п. 2 ст. 452 ГК РФ. Так вы соблюдете претензионный порядок и для требования о возврате аванса, который обязателен в случае рассмотрения дела арбитражным судом (ч.
5 ст. 4 АПК РФ). А уже при обращении в суд включите требование о возврате аванса в исковое заявление наряду с требованием расторгнуть договор.
Если вы расторгаете договор по соглашению сторон, то порядок возврата аванса можно закрепить сразу в нем. Для этого составьте соглашение о расторжении договора и возврате аванса.
Вычет НДС у продавца при возврате авансов и товаров
Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье.
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. Не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса нужно выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты 1 . А на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету 2 .
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории РФ 3 .
Таким образом, вычет можно применить в полном объеме. Но только после того, как в учете будут отражены операции по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг). Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, то есть платежными поручениями 4 . Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента такого отказа.
В одном из своих последних писем налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляется в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога 5 .
НДС при расторжении договора
Расторжение договора может возникнуть по различным причинам, и в таких случаях весьма важно знать, как можно вернуть НДС, уплаченный при заключении этого договора.
В соответствии с законодательством Российской Федерации, при расторжении договора покупатель может получить обратно уплаченный аванс, включая уплаченный НДС. Однако для этого необходимо соблюсти определенные условия и предоставить необходимые документы.
В первую очередь, покупатель должен составить заявление о расторжении договора и его последующей отмене. В этом заявлении нужно указать причину расторжения договора и информацию о возврате аванса и НДС. Заявление должно быть подано в письменной форме и направлено продавцу или исполнителю договора.
Однако, чтобы получить НДС обратно, покупатель должен предоставить дополнительные документы, подтверждающие расторжение договора и вернувшийся аванс. К таким документам относятся акт приема-передачи товаров, акт выполненных работ или оказанных услуг, а также акт возврата аванса.
При предоставлении всех необходимых документов, продавец или исполнитель договора должен вернуть покупателю уплаченный аванс, включая НДС, не позднее 10 дней со дня получения заявления о расторжении договора.
Важно отметить, что при расторжении договора и возврате НДС весь процесс осуществляется в соответствии с государственными налоговыми правилами и законодательством. Поэтому для успешного получения НДС следует обратиться к специалисту или юристу, который поможет оформить все документы и контролировать процесс возврата.
Возврат НДС при возврате товара
В случае, если покупатель решает вернуть товар, у которого был уплачен НДС, имеется возможность получить обратно уплаченную сумму налога.
Перед тем, как начать процедуру возврата НДС, покупатель должен убедиться в следующих важных моментах:
- Оригинальный чек: При возврате товара необходимо иметь оригинал чека, выданного продавцом.
- Сроки возврата: Некоторые страны имеют определенные сроки, в течение которых может быть предъявлен запрос на возврат НДС. Важно проверить требования в данной стране заранее, чтобы не упустить сроки.
После соблюдения всех необходимых предварительных условий покупатель может приступить к процедуре возврата НДС. Она может выполняться в различных местах, включая аэропорты, торговые центры и специальные точки возврата НДС.
Процесс возврата может варьироваться в каждой стране, но в общем виде он выглядит следующим образом:
- Заполнение формы: Покупателю необходимо заполнить специальную форму, которая обычно предоставляется продавцом или точкой возврата НДС. В данной форме требуется указать информацию о товаре, сумму, уплаченную НДС, а также информацию о покупателе.
- Предъявление чека и товара: Вместе с заполненной формой покупатель должен предъявить оригинальный чек и товар, подлежащий возврату.
- Проверка и заверение документов: Форма, оригинальный чек и товар будут проверены соответствующими службами в точке возврата НДС. После успешной проверки документы могут быть заверены и вернутся покупателю.
- Получение возврата: Возврат суммы НДС может осуществляться наличными или путем перевода на банковскую карту покупателя в соответствии с установленными правилами в данной стране.
Важно отметить, что в каждой стране могут быть свои особенности и правила процедуры возврата НДС. Чтобы избежать недоразумений и быть уверенным в получении возврата, рекомендуется заранее ознакомиться с требованиями и процессом возврата НДС в конкретной стране.
НДС при возврате аванса покупателю
Основным критерием переходного периода является правило: независимо от размера ставки налога, начисленного на аванс (в 2018 – 18%, в 2019 – 20%) при отгрузке, произведенной в 2019 году, в отгрузочном счете-фактуре НДС учитывается в размере 20%. Иных нововведений по НДС с предоплаты не предусмотрено.
При отгрузке ТМЦ в счет предоплаты продавец вправе возместить из бюджета сумму налога. Но если договор расторгается либо пересматриваются его положения, и отгружается лишь часть товара или поставка аннулируется полностью, то продавец обязан возвратить полученную ранее предоплату (или неиспользованный остаток). Ее возврат также связан с корректировкой по НДС, поскольку с суммы неосвоенного аванса продавец вправе заявить вычет, если основанием неисполнения обязательств явилось расторжение договора или изменение его условий. При этом поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, фиксируя возврат средств.
Вычет НДС при возврате аванса покупателю поставщик может оформить на дату возвращения предоплаты. НДС исчисляется как размер полученного аванса умноженного на ставку, которая была применена при получении предоплаты. Факт возврата платежа должен быть отражен в бухучете и подтвержден платежным документом. Заявить право на вычет можно в течение одного года с даты возвращения платежа по несостоявшейся (или частично несостоявшейся) сделке. НДС с возврата аванса покупателю в декларации отражают в стр. 120 раздела 3.
В каком порядке продавец принимает к вычету НДС при возврате аванса
Вы можете заявить к вычету ранее уплаченный НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Сделать это вы вправе в случае его возврата в связи с изменением условий или расторжением договора. Для этого нужно (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33):
Срок для принятия такого НДС к вычету — один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-07-11/41908).
16 июля организация вернула покупателю перечисленный аванс в связи с расторжением договора и внесла корректировки в учет.
Таким образом, 90 000 руб. можно заявить к вычету начиная с III квартала текущего года и до III квартала следующего года.
Если вы возвращаете только часть аванса, то и к вычету вы принимаете не весь уплаченный НДС, а только соответствующую часть налога.
В следующем налоговом периоде условия договора изменились, и организация вернула покупателю 47 200 руб. Соответственно она может принять к вычету только 7 200 руб. (47 200 руб. x 18 / 118).
Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять уплаченный с него НДС вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428).
Вы можете принять уплаченный с аванса НДС к вычету, если у вас с покупателем имелись взаимные встречные обязательства по возврату авансов и они были прекращены взаимозачетом. Сделать это вы можете при заключении соглашения о взаимозачете (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Если покупатель ранее принял к вычету НДС с перечисленного аванса, то он должен восстановить его (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Обязательства по первоначальному договору вы вправе заменить заемным обязательством — произвести новацию (ст. ст. 414, 818 ГК РФ). При этом уплаченный с аванса НДС вы можете:
- вернуть (зачесть) в порядке ст. 78 НК РФ — это самый безопасный вариант. Никаких претензий у налоговых органов к вам не будет;
- принять к вычету, но это может привести к спору с налоговым органом. Как правило, в такой ситуации суды поддерживают налогоплательщика. Суды приходят к выводу, что право на вычет НДС с ранее исчисленного аванса возникает у продавца с момента заключения соглашения о новации договора в заемное обязательство (Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013).
Правомерность таких действий, по сути, подтвердила и ФНС России в Письме от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ со ссылкой на указанное Определение Верховного Суда РФ (Письмо направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе).
В то же время есть разъяснения Минфина России, в которых указывается на невозможность принятия уплаченного с аванса НДС в случае новации (Письмо от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Таким образом, есть небольшой риск, что при новации налоговые органы откажут в вычете НДС, уплаченного с аванса. Однако свою правоту, полагаем, вы сможете отстоять в суде.
Действия сторон при расторжении договора.
В случае если покупатель принял решение об отказе от дальнейшей работы с поставщиком, ему необходимо письменно составить претензию. В данном документе должно быть указана причина, по которое было принято такое решение, и заявление о возврате суммы ранее перечисленного аванса.
Причины, в следствие которых покупатель может требовать возврата аванса, следующие:
- продавец, получив аванс за товар/услуги, не выполняет свои обязательства;
- качество товара/работ, выполняемых продавцом, не соответствует заявленному;
- выполнение работ/поставка товара начаты не своевременно;
- ход выполнения работ происходит медленно, что значительно нарушает общий срок исполнения договора.
Если претензия признается обоснованной и соответствует условиям договора, продавец обязан вернуть денежные средства в установленные договором сроки. Договор может быть расторгнут только в двух случаях:
- по обоюдному согласию сторон
- в одностороннем порядке при наличии решения суда.
При одностороннем расторжении договора заявитель в суде обязан предоставить доказательства, подтверждающие недобросовестность продавца.
Зачет как способ возврата аванса.
Одним из вариантов возврата аванса покупателю является зачет предоплаты в счет договора с тем же покупателем. При этом вычета НДС не происходит. Налоговые органы считают, что денежные средства не перечислялись на расчетный счет или не вносились в кассу контрагента, следовательно события повлекшего за собой право на вычет НДС не происходило (письмо Минфина от 29.08.2012г. №03-07-11/337).
Важно! Однако такой подход возможно оспорить через суд. Это связано с тем, что при проведении взаимозачета между контрагентами обязательства продавца по возврату аванса покупателю считаются выполнены в полном объеме. Например, положительное решение по судебному делу №А48-3875/08-8 от 26.05.2009г по Центральному округу.
Перечисление денежных средств третьему лицу по заявлению покупателя.
Для того, чтобы денежные средства были перечислены третьему лицу необходимо наличие заявления от покупателя, в котором он поручает продавцу перевести ранее уплаченный им аванс третьему лицу. Только наличие этого письма в совокупности с платежным поручением являются подтверждением возврата аванса.
Когда НДС с авансов начислять не требуется
Не нужно начислять налог в следующих случаях:
-
Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).
-
Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).
-
Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.
-
Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).
-
Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).
В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:
-
товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);
-
ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.
-
поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.
Код вида операции в книге покупок
Книга покупок ведется поквартально и заполняется налогоплательщиком за каждый налоговый период. При ее заполнении необходимо учитывать Постановление Правительства от 2011 года №1137.
При возврате аванса покупателю продавец должен зарегистрировать эту операцию в книге покупок и произвести все необходимые корректировки в бухгалтерской и управленческой отчетности, связанные с возвратом. Этот факт отображается в графе 7 книги покупок. Здесь прописываются реквизиты документа, который подтверждает возврат данной предоплаты.
Если вы хотите узнать, как в 2020 году решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:
Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок продавец обязан не позднее, чем через год после отказа покупателя от поставки. Это указано в абз. 2 п. 22 Приложения 4 к Постановлению Правительства №1137.
Дополнительно подтверждать право на получение вычета налогоплательщику следует с помощью документов, которые свидетельствуют о расторжении договора (например, дополнительным соглашением или односторонним отказом от исполнения договора) и возврате денег покупателю.
Законодательные нормы относительно вычета налога
Все вопросы, связанные с налогообложением, регламентируются НК РФ. Основные принципы по рассматриваемой теме приведены в таблице.
| № п\п | Норма НК РФ | Характеристика |
| 1 | Вычет НДС, предъявленным продавцом покупателю | Здесь говорится о вычетах, перечисленных в казну при продаже товаров в случае возврата этих товаров в период их гарантийного обслуживания продавцу или отказа от них |
| 2 | Вычет НДС при возврате авансирования | Вычитывают налог, просчитанный и перечисленный в казну от оплаты, предоплаты по территории РФ, смены условий контракта на поставку и возврат авансирования |