Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагается ли оплата труда НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.
Бухгалтерский учет натуроплаты
В Методрекомендациях по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозом РФ 22/10/08) указаны характерные особенности натуроплаты, имеющие значение при построении и ведении учета (р. 2):
- Натуроплата не относится к реализации. В основе своей это выплата, начисляемая по трудовому договору, а не по договору купли-продажи (гражданско-правовой договор), следовательно, она не облагается НДС.
- По статье «Оплата труда» в бухгалтерском учете натуральная оплата труда должна выделяться как отдельный элемент.
- Натуроплата может выступать не только как основная оплата труда, но и как премия.
На сегодняшний день тезис о том, что натуроплата не может признаваться реализацией, оспаривается налоговыми органами. Они ссылаются на ст. 154 п. 2 НК РФ, где говорится о передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме. Указывается, что налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Мнения судей в данном вопросе разделились. К примеру, ФАС ПО (пост. № А65-15982/2006 от 01/03/07) сделал вывод, что продажа продукции работникам в счет заработной платы облагается НДС, со ссылкой на названную статью НК. В то же время ФАС СКО (пост. № Ф08-402/2008-127А от 18/02/08) не признал данную выплату реализацией, квалифицируя ее как оплату труда, облагаемую НДФЛ. Обложение же НДС выплаты, относящейся к трудовым отношениям, суд посчитал незаконным.
Как и любой трудовой доход, натуроплата облагается НДФЛ. Здесь применима ст. 211 НК РФ п. 1, по которой налоговая база будет определяться стоимостью натуроплаты. Стоимость рассчитывается в порядке, обозначенном ст. 105.3 НК, с ориентировкой на рыночные цены продукции.
Если налоговики обнаружат занижение стоимости, сравнению с рыночным уровнем цен, они доначислят НДФЛ на натуроплату, посчитав, что у работника образовался дополнительный доход, материальная выгода. Об этом сказано, например, в письме Минфина № 03-02-07/1-51 от 08/02/07.
Схема проводок по учету натуроплаты может быть такой:
- Дт 20 Кт 70 – начисление.
- Дт 70 Кт 90/1 – выдача натуроплаты продукцией на сумму задолженности перед работниками.
- Дт 90/2 Кт 43, 41, 11 и др. – списание готовой продукции, товаров, животных и др.
Стандартными проводками удерживаются налоги:
- Дт 70 Кт 68 /НДФЛ – налог на доходы.
- Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС, при признании натуроплаты реализацией.
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
- выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
- оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
- полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
- право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Доход в натуральной форме: проводки
Для большинства случаев начисление доходов и удержание НДФЛ отражаются следующими проводками:
Д20 (25, 26, 44) / К70 (76) – начисление доходов в виде зарплаты или вознаграждения по договорам ГПХ;
Д84 / К70 (75) – начисление дивидендов;
Д70 (75, 76) / К68НДФЛ – удержание налога;
Д68НДФЛ / К51 – перечисление НДФЛ в бюджет.
Повторять эти проводки при разборе конкретных ситуаций не будем, так как они не меняются от формы расчетов – хоть денежной, хоть натуральной.
Бухгалтерские проводки по фактическому расчету натуроплатой зависят от того, как именно был выплачен доход. Приведем наиболее распространенные варианты учета по неденежным формам расчетов.
- Если часть дохода выдана товарами, готовой продукцией:
Д70 (75, 76)/ К90.1 – отражена выручка от переданных товаров, продукции в счет доходов;
Д90.3 / К68НДС – начислен НДС со стоимости товаров или продукции;
Д90.2 / К41 (43) – списана себестоимость товаров, готовой продукции;
- Если часть дохода выдана имуществом (ОС, материалы):
Расчет налогов с зарплаты
Представим, что Вам начислили 30 тыс. рублей. Какую сумму налогов и взносов удержат с этой суммы?
Считаем налоги и взносы с зарплаты в 30 тыс. рублей:
|
Вид платежа |
% от ЗП |
Сумма с 30 т.р. |
|
Подоходный налог |
13% с начисленной зарплаты |
3900 руб. |
|
Взносы в Пенсионный фонд |
22% |
6600 руб. |
|
Взносы в ФСС |
2,9% |
870 руб. |
|
Взносы в ФФОМС (на медицину) |
5,1% |
1530 руб. |
|
Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) |
от 0,2% (зависит от вида деятельности) |
от 60 руб. |
|
Итого: |
12960 руб. |
В ряде отраслей взносы на страхование от несчастных случаев могут быть выше, например, если человек работает на опасном производстве. Мы взяли в расчете минимальные тарифы.
Итого с нашей условной зарплаты сотрудник и работодатель заплатят 12960 руб. Работник получит 26100 руб. (30 тыс. – 13% НДФЛ).
Получается, что в сумме выплаченная зарплата и налоги составили 26100 + 12960 = 39060 руб. Из них 26100 руб. получил работник, а 12960 руб. – государство.
Лирическое отступление — читать ВСЕМ!
И ещё кое что.
Вот ВСЕ мы отдаём почти ТРЕТЬ своих доходов государству. Только представьте, что так делает КАЖДЫЙ человек в стране!
Давайте представим, что эти деньги мы бы не платили в качестве налогов, а просто каждый человек ЕЖЕМЕСЯЧНО использовал ТРЕТЬ своих доходов не для себя лично, а на общее благо, причём не какое-то там абстрактное, как по телевизору говорят, а на вполне конкретные вещи. Например, сделать ремонт в общем коридоре дома, разбить газон у подъезда, провести нормальное освещение на улице и так далее.
Вам не кажется, что мы все в таком случае жили бы просто в сказке?
Но мы отдаём всю эту ОГРОМНУЮ кучу денег в бюджет. Поэтому возникает вопрос, о котором стоило бы задуматься КАЖДОМУ:
ГДЕ ВСЁ ЭТО?
НА ЧТО ВООБЩЕ ИДУТ НАШИ ДЕНЬГИ?
Ключевая роль НДС в налогообложении
НДС (налог на добавленную стоимость) является одним из основных налоговых сборов, который взимается с товаров и услуг в большинстве стран мира. Его главной целью является определение и контроль за суммой налога, взимаемого на каждом этапе производства и реализации товаров или оказания услуг. НДС представляет собой налог на потребление и взимается с конечного потребителя.
Система НДС основана на принципе облагания лишь добавленной стоимости товара или услуги, что позволяет избежать двойного налогообложения. Компания при покупке товаров или услуг включает в стоимость НДС, а при продаже товаров или услуги может выделить сумму НДС в отдельную строку на кассовом чеке или счете-фактуре.
Однако, стоит отметить, что уровень НДС может быть разным в зависимости от страны или отдельных товаров и услуг. В разных странах установлены разные ставки НДС, а также определены категории товаров и услуг, на которые применяются особые ставки или исключения.
В целом, НДС является важной составляющей в налоговой системе каждой страны, предоставляющей государству возможность собирать налоги от производителей и потребителей, регулировать рынок и равномерно распределять налоговую нагрузку.
Казалось бы – при чем тут НДС? Ведь базой по этому налогу является добавленная стоимость, а вовсе не ФОТ. Но не будем торопиться…
Предположим, бизнесмен работает «в ноль», т.е. выручка (В) соответствует затратам (З). НДС в общем случае начисляется на весь полученный доход. А «входной» налог берется к вычету только с приобретенных товаров, услуг и т.п. по которым поставщики выписали счета-фактуры.
Но ведь себестоимость состоит не только из «внешних» закупок, она включает в себя ФОТ и начисленные с него взносы. Естественно, никаких счетов-фактур на зарплату не выписывается, поэтому получается, что облагаемая база по НДС формируется именно за счет ФОТ и начислений на него.
З = П + ФОТ х 1,3, где
П – стоимость приобретенных у поставщиков товаров (услуг), облагаемых НДС
НДС = В х 20% – П х 20%
НДС = (П + ФОТ х 1,3) х 20% — П х 20%
НДС = ФОТ х 1,3 х 20% = ФОТ х 26%
Получается, что НДС можно тоже считать налогом с ФОТ, причем в данном случае его «ставка» равна 26%.
Посмотрим на соотношения правил Трудового Кодекса РФ и Налогового Кодекса РФ
22.09.2016
Коллективный договор как основа социально-трудовых отношений работника и работодателя
В соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовый метод — особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
На основании ст. 299 ТК РФ, вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха.
Работодатель и работник – «вахтовик», как и другие работники, имеют возможность заключать коллективные договоры. Согласно ст. 40 ТК РФ, коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
Как говорит ст. 41 ТК РФ, в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по вопросам: формы, системы и размера оплаты труда; частичная или полная оплата питания работников; другие вопросы, определенные сторонами (см. перечень в статье 41 ТК РФ). Кроме того, законодательство РФ (и действующее законодательство СССР) может предусматривать дополнительные гарантии для «вахтовых» работников (в частности, предоставление питания работникам).
Согласно статье 45 ТК РФ, соглашение (коллективное соглашение) — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции.
Передача продуктов питания и объект обложения НДС
Передача продуктов питания работникам зачастую воспринимается налоговым органом как основание для исчисления с данной передачи НДС (со стоимости переданных продуктов питания).
Стоит напомнить, что согласно п. 1 ст. 146 НК РФ Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Статья 39 НК РФ (п. 1) отмечает, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Можно ли говорить о реализации в смысле статей 39 и 146 НК РФ в случае передачи продуктов питания и табака работникам, занятым вахтовым методом? Думается, что нет. В данном случае имеют место социально-трудовые отношения, не имеющие своей целью передачу права собственности на товары работникам (хотя продукты и табак таковыми и являются). Данный вывод отражен, например, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2016 г. по делу № А19-921/2015. Суд отклонил довод налогового органа о том, что в соответствии с налоговым законодательством факт нахождения продавца и покупателя товаров (работ, услуг) в трудовых отношениях на порядок определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость не влияет.
Как облагается НДС оплата переработки
Оплата переработки труда имеет свою специфику при обложении НДС. В соответствии с действующим законодательством, услуги по переработке труда зачастую освобождаются от НДС, однако есть исключения, когда на такую оплату все же взимается этот налог.
Если переработка труда осуществляется предприятием самостоятельно, то она не подлежит обложению НДС. В этом случае расходы на оплату труда включаются в себестоимость производимой продукции или услуги, а НДС не начисляется.
Однако если переработка труда осуществляется третьей стороной по договору, то сумма оплаты за данную услугу облагается НДС в размере 20%. Такое обложение НДС применяется, когда переработка труда оказывается отдельным и самостоятельным видом деятельности, которую предприятие не может выполнить самостоятельно или не считает целесообразным.
Отметим, что если переработка труда осуществляется за пределами Российской Федерации, то налоговые последствия и процедуры могут значительно отличаться в зависимости от действующего законодательства соответствующей страны.
Для наглядности представим пример оплаты переработки труда согласно действующего законодательства:
| Услуга | Стоимость (без НДС) | Стоимость (с учетом НДС 20%) |
|---|---|---|
| Переработка труда предприятием | 100 000 рублей | 100 000 рублей |
| Переработка труда третьей стороной | 100 000 рублей | 120 000 рублей |
Чем отличается ставка 0% от отсутствия НДС и что такое возмещение НДС
Ставка 0% применяется при экспорте. Например, если компания что-то произвела в России и продала за рубеж. Но между ставкой 0% и просто освобождением от уплаты НДС есть большая разница.
Разберем на примере, но для начала вспомним упрощенную формулу расчета НДС:
НДС к уплате = Исходящий НДС − Входящий НДС
Компания производит оборудование для добычи полезных ископаемых и продает его за границу. Чтобы произвести партию оборудования, они закупают материалы на 120 млн рублей, из них 20 млн — НДС. Входящий НДС — 20 млн рублей.
Когда они продают оборудование в Канаду, они платят НДС по ставке 0%. Исходящий НДС — 0 рублей.
В конце квартала они заполняют налоговую декларацию и рассчитывают НДС по стандартной формуле: 0 − 20 млн = −20 млн рублей. Сумма налога к уплате отрицательная, значит, налоговая должна вернуть компании 20 млн рублей. Это называется возмещением.
Чтобы получить возмещение, надо представить пакет документов, который подтвердит, что сырье и материалы были задействованы в производстве именно того оборудования, которое продали за границу, и что эта продажа на самом деле состоялась.
Еще компания может отказаться от возмещения — перенести вычет на следующий период или вообще отказаться от ставки 0% при экспорте. В некоторых случаях это выгоднее, чем сбор документов и прохождение проверок ради небольшой суммы возмещения.
Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации — до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал 2020 года надо сдать декларацию до 25 апреля.
Всю сумму налога одновременно со сдачей декларации платить не надо. По закону НДС делят на 3 равные части и платят до 25 числа каждого месяца следующего квартала. Когда предприниматель 25 апреля подает декларацию за первый квартал, он платит только ⅓ от суммы налога. Остаток выплачивает равными частями до 25 числа следующих двух месяцев.
| Отчетный период (квартал), за который платим | Когда надо сделать платеж |
|---|---|
| 4 квартал 2019 года | 27 января 2020 (25 января — суббота) |
| 25 февраля 2020 | |
| 25 марта 2020 | |
| 1 квартал 2020 года | 27 апреля 2020 (25 апреля — суббота) |
| 25 мая 2020 | |
| 25 июня 2020 | |
| 2 квартал 2020 года | 27 июля 2020 (25 июля — суббота) |
| 25 августа 2020 | |
| 25 сентября 2020 | |
| 3 квартал 2020 года | 26 октября 2020 (25 октября — воскресенье) |
| 25 ноября 2020 | |
| 25 декабря 2020 |
Сумма выплат округляется до рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний — в большую. По желанию можно заплатить НДС досрочно — сразу всю сумму или ⅓ часть в первом месяце, а весь остаток во втором.
Продажа за наличный расчет
Если сотрудник рассчитывается за товары наличными, поступление денег в кассу отразите на счете 50 «Касса» (Инструкция к плану счетов).
Если сотруднику проданы покупные товары или готовая продукция, начислите выручку от реализации (п. 5 ПБУ 9/99):
Дебет 50 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации покупных товаров или готовой продукции.
Если сотрудник приобрел другое имущество организации, начислите прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99):
Дебет 50 Кредит 91-1
– отражен прочий доход от реализации основных средств (объектов незавершенного строительства, материалов, полуфабрикатов и т. д.).
Пример, как отразить в бухучете продажу товаров сотруднику за наличный расчет
19 марта ООО «Торговая » продало кладовщику П.А. Беспалову утюг. В этот же день стоимость утюга Беспалов внес в кассу.
Продажная цена утюга составляет 826 руб. (в т. ч. НДС – 126 руб.). Покупная стоимость товара составляет 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). Учет товаров организация ведет по покупной стоимости.
Бухгалтер «Гермеса» сделал 19 марта проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 826 руб. – отражена выручка, полученная от реализации товара сотруднику;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – списана стоимость переданного сотруднику товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 126 руб. – начислен НДС в бюджет.
Влияние НДС на зарплату
Одним из основных факторов, определяющих влияние НДС на зарплату, является форма оплаты труда. Если работник получает фиксированную заработную плату, то налог может быть учтен работодателем при расчете заработной платы. В этом случае НДС будет включен в стоимость продукта или услуги, которую предоставляет компания, и будет покрываться за счет доходов компании.
Однако, существует и другая форма оплаты труда — премии и бонусы. В таком случае, НДС может не учитываться при расчете заработной платы, а взиматься дополнительно как налог на доходы физических лиц. При этом, размер НДС влияет на размер премий и бонусов, а следовательно, на общий доход работников. Увеличение НДС может привести к уменьшению размера премий и бонусов и, как следствие, снижению зарплаты работников.
Кроме того, влияние НДС на зарплату может быть связано со структурой компании. Если компания является плательщиком НДС, то она самостоятельно уплачивает налог в бюджет и расчеты с работниками производятся на основе заработной платы без учета НДС. В этом случае, НДС не оказывает прямого влияния на размер зарплаты. Однако, если компания не является плательщиком НДС, то она может увеличить стоимость продукта или услуги, чтобы покрыть затраты на выплату налога. В таком случае, налог влияет на конечную стоимость продукта или услуги, а следовательно, может повлиять на размер заработной платы работников.
Таким образом, влияние НДС на зарплату может быть различным и зависит от ряда факторов, включая форму оплаты труда и структуру компании. Важно учитывать эти факторы при анализе влияния налога на доходы работников и принимать соответствующие меры для снижения отрицательных последствий для заработной платы.