Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О существенных ошибках в счетах-фактурах, препятствующих получению вычета по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как правило, путаница в этом реквизите возникает при работе через агента или при транзитной доставке товара. Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п. 5 ст. 169 НК РФ). Порядок его заполнения описан в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (приведены в Приложении N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
Оформление счета-фактуры с нарушением требований ст. 169 НК РФ — основание для отказа в вычете НДС. Но вычет правомерен, если ошибки в счетах-фактурах не препятствуют идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Какие ошибки в «первичке» и счетах-фактурах, по мнению экспертов, не повлияют на налоги
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ В счете-фактуре не заполнены строки
¦ --+---+---+---+---+---+---+---+ "Грузоотправитель и его адрес",
¦ ¦ 71,7%¦ "Грузополучатель и его адрес". Или в них
¦ L-T---T---T---T---T---T---T---+ указано "Он же/тот же", стоят прочерки,
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ неверно указаны названия
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ -+---+---+---+---+---+---+---+ В товарной накладной нет реквизитов
¦ ¦ 70,8%¦ доверенности, выданной подписавшему лицу
¦ LT---T---T---T---T---T---T---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ --+---+---+---+---+---+---+ В авансовом счете-фактуре нет ссылки на
¦ ¦ ¦ 67,5%¦ платежное поручение
¦ ¦ L-T---T---T---T---T---T---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ --+---+---+---+---+---+---+ В счете-фактуре адрес покупателя указан
¦ ¦ ¦ 67,4%¦ не полностью: нет почтового индекса,
¦ ¦ L-T---T---T---T---T---T---+ улицы, дома
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ -+---+---+---+---+---+---+ На "первичке" нет печати или проставлено
¦ ¦ ¦ 63,3%¦ факсимиле
¦ ¦ LT---T---T---T---T---T---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ -+---+---+---+---+---+---+ В форме N ТОРГ-12 нет даты получения
¦ ¦ ¦ 61,7%¦ товара
¦ ¦ LT---T---T---T---T---T---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ В акте выполненных работ (оказанных
¦ ¦ ¦ --+---+---+---+---+---+ услуг) не указано, какие конкретно
¦ ¦ ¦ ¦ 55%¦ выполнены работы (оказаны услуги).
¦ ¦ ¦ L-T---T---T---T---T---+ Есть только общее описание
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +---+---+---+---+---+ В счете-фактуре есть ошибки в
¦ ¦ ¦ ¦ 50%¦ наименовании контрагента (сокращенное,
¦ ¦ ¦ +---T---T---T---T---+ заглавными буквами)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦---+---+---+---+---+ В первичных документах нет подписи
¦ ¦ ¦ ¦¦ 48,3%¦ главного бухгалтера
¦ ¦ ¦ ¦L--T---T---T---T---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ --+---+---+---+---+ В первичных документах нет расшифровок
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 46,7%¦ подписей должностных лиц
¦ ¦ ¦ ¦ L-T---T---T---T---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ -+---+---+---+ В счете-фактуре отсутствует или неверно
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 32,5%¦ указан ИНН
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ LT---T---T---+
L---+---+---+---+---+---+---+----
80 70 60 50 40 30 20 10 0
Кроме того, фактическое перечисление денег может подтвердить выписка банка, в которой отражены все реквизиты хозяйственной операции. Поэтому отсутствие реквизитов платежного поручения в авансовом счете-фактуре не может являться подтверждением того, что операция уплаты денежных средств фактически не была осуществлена.
Диаграмма 6 7. В акте выполненных работ (оказанных услуг) не указано, какие конкретно выполнены работы (оказаны услуги). Есть только общее описание
Как показал опрос, контролеры постоянно предъявляют претензии по актам, в которых недостаточно детально описаны произведенные хозяйственные операции. Мотивируют проверяющие это тем, что из обобщенных описаний невозможно точно определить, какие конкретно действия выполнял контрагент, в каких объемах, место оказания услуг и выполнения работ.
Юлия Фуфаева, заместитель руководителя департамента аудита компании «КСК Групп», считает, что противостоять необоснованным требованиям налоговиков можно. Ведь Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязывает компанию отражать в «первичке» детализацию выполненных работ (услуг). Схожие выводы не так давно сделал Минфин России (Письмо от 09.04.2014 N 02-06-10/16186).
Идентификация суммовых показателей в счете-фактуре
Стоимость товара (работ, услуг), налоговая ставка и сумма НДС в счете-фактуре также должны быть заполнены верно. Ошибки в них являются серьезным нарушением, последствием которого может быть снятие вычета НДС проверяющими.
Например, если ставка налога содержит ошибку, то продавец должен внести в счет-фактуру соответствующие исправления. Об этом напомнил Минфин РФ в письме от 06.11.2018 № 03-07-11/79611. Если исправлений не будет, то для покупателя это чревато лишением вычета.
А что насчет точности стоимостных показателей? Например, из п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 следует, что стоимостные показатели счета-фактуры указываются в рублях и копейках. Означает ли это, что при нарушении этого порядка (например, при округлении) покупатель лишится вычета?
Обратимся к разъясняющим письмам ведомств. В ряде писем чиновники Минфина РФ приводят данную норму, дополняя, что округление суммы недопустимо (письма от 27.09.2018 № 03-07-14/69147, от 17.02.2014 № 03-07-09/6395 и от 29.01.2014 № 03-02-07/1/3444.). Однако самого вывода о последствиях такого нарушения авторы писем не делают. Полагаем, что округление не лишает возможности идентифицировать стоимостные показатели. Но не исключаем риски возникновения претензий со стороны налоговиков.
А вот по следующей ситуации у чиновников разных ведомств нет единого мнения. Речь идет об отражении в счете-фактуре графического знака рубля вместо кода и наименования валюты. Столичные налоговики считают, что такое заполнение лишает покупателя права на вычет (письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2016 № 16-15/028574), а представители Минфина РФ более лояльны. По их мнению, высказанному в письме от 13.04.2016 № 03-07-11/21095, такое составление не препятствует применению вычета.
Мы считаем этот подход более правильным, ведь такое заполнение не мешает идентифицировать стоимостные показатели счета-фактуры. При возникновении споров с налоговиками нужно сослаться на это письмо Минфина. Вероятнее всего, оно убедит проверяющих на местах в законности вычета.
Как исправлять ошибки в счетах-фактурах
Как исправлять счета-фактуры, если ошибки в них серьезные и влияют на получение вычета?
Во-первых, исправлять должен тот, кто составлял счет-фактуру, то есть продавец или исполнитель. Во-вторых, исправления делаются путем составления нового, исправленного счета-фактуры, то есть с «исходником» ничего делать не нужно (один его экземпляр по-прежнему остается у покупателя в неизменном виде).
При составлении исправленного счета-фактуры продавец/исполнитель должен использовать тот же бланк, что и для исходного счета-фактуры. Заполняют его так же, как первоначальный счет-фактуру, но с правильными данными. При этом в строку 1а добавляют порядковый номер и дату исправления. Что касается строки 1, то при оформлении исправленного счета-фактуры в нее переносятся данные из строки 1 «исходника».
Такой порядок следует из п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Если исправлять, то как?
В иных случаях (независимо от характера ошибки: техническая или арифметическая) в счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового документа.
Например, если продавец выставил покупателю счет-фактуру, в котором не указал ИНН и КПП последнего, он должен это исправить (Письмо ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5268@). Исправленный счет-фактура, составленный продавцом и выставленный покупателю, регистрируется продавцом в книге продаж в порядке, установленном п. 11 Правил ведения книги продаж.
Для заполнения строки 1 используют прежние данные: номер и дату из первичного экземпляра. В строке 1а указывают порядковый номер и дату исправления (см. абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Что касается других строк и граф, то они заполняются с правильными значениями, а при необходимости в них включаются новые (не отраженные ранее) данные. В приведенном примере поставщик выпишет новый счет-фактуру под тем же номером и с той же датой, что были приведены в первичном экземпляре, в строке 1а укажет номер и дату исправления, а в строке 6б – ИНН и КПП покупателя.
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Незначительные ошибки хотя и упомянуты в НК РФ, не имеют конкретного перечня, в связи с чем возникает закономерный вопрос: а какие именно ошибки воспринимаются налоговыми органами в качестве несущественных? Следует отметить, что некоторые несущественные ошибки прямо перечислены в НК РФ, а именно: неуказание или неверное указание сведений, предусмотренных подпунктами 16-18 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Речь идет о регистрационном номере партии, количественной единице измерения и количестве товара, подлежащего прослеживаемости.
Анализируя положения абзацев 2-3 пункта 2 статьи 169 НК РФ, можно выделить следующие условия, при которых ошибка в счете-фактуре может быть признана несущественной:
-
Ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:
-
продавца покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав;
-
наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав;
-
их стоимость;
-
налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю;
-
-
Ошибки не являются следствием невыполнения требований к счету фактуре, предусмотренными пунктами 5, 5.2, 6 статьи 169 НК РФ.
Отсутствие подписи руководителя организации-поставщика или расшифровки подписи – еще одна излюбленная претензия инспекторов. Но и тут арбитражные суды чаще всего принимают сторону налогоплательщика.
Примером может служить постановление ФАС Московского округа от 04.03.11 № КА-А41/1262-11. Спор возник из-за того, что компания предоставила ревизорам «входящие» счета-фактуры без подписи руководителя. И хотя вместе с возражениями на акт проверки покупатель принес исправленные, то есть подписанные документы, ИФНС аннулировала вычет. Но суд отменил решение налоговиков и подтвердил, что покупатель может вычесть НДС.
Другой суд поддержал организацию, которая приняла вычет по счету-фактуре, где отсутствовала расшифровка подписи руководителя. Судьи заметили, что расшифровка не является одним из обязательных реквизитов, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Следовательно, подобная ошибка вполне допустима (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 № А65-17919/2011).
В счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны ИНН покупателя и продавца (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ и подп. «д» и «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). По мнению Минфина России, сформулированному более восьми лет назад, неверное указание ИНН или неуказание его в счете-фактуре может быть причиной для отказа в вычете (письмо от 27.07.2006 № 03-04-09/14). Правда, выводы чиновников сделаны на основании прежней редакции п. 2 ст. 169 НК РФ. И в письме не говорится, влияет ли данная ошибка на идентификацию продавца или покупателя согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Более свежих разъяснений финансового ведомства по этому вопросу, к сожалению, не найдено.
Суды принимают как положительные, так и отрицательные для налогоплательщиков решения. Начнем с отрицательных. В частности, в постановлении ФАС Центрального округа от 05.04.2012 № А68-2733/11 говорится следующее. Указание в счетах-фактурах ИНН, которые присвоены другим налогоплательщикам либо фиктивны, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ. Поэтому принять к вычету НДС по таким счетам-фактурам неправомерно. Подобные аргументы изложены также в постановлениях ФАС Центрального округа от 18.07.2011 № А62-3966/2010 и Поволжского округа от 04.02.2011 № А55-1176/2010.
Пример положительного для налогоплательщика решения суда — постановление ФАС Центрального округа от 08.04.2013 № А14-7612/2011. По мнению судей, искажение в счете-фактуре идентификационного номера продавца, заключающееся в указании в нем лишнего нуля, фактически является лишь опечаткой. Эта ошибка не препятствует идентификации продавца и не является основанием для отказа в налоговом вычете. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.09.2011 № А13-3198/2010 также отметил, что опечатка при указании ИНН не затруднила идентификацию продавца. Поэтому суд постановил, что отказ налоговой инспекции в вычете по данному счету-фактуре неправомерен. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2010 № А29-1632/2010 также указано, что ошибка в ИНН не является препятствием для вычета при условии, что остальные реквизиты продавца в счете-фактуре указаны правильно.
Так как мнения чиновников, основанного на действующих нормах НК РФ нет, а суды принимают различные решения, думаем, что принимать к вычету НДС по счету-фактуре с неверным ИНН будет рискованно.
Существенные и несущественные ошибки в декларации по НДС
Шестакова Е.В. Генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», кандидат юридических наук Специально для компании «Такском»
Налогоплательщикам часто сложно определить, какие ошибки в декларации являются существенными, а какие нет, когда необходимо подать уточненную декларацию или пояснения в налоговый орган, а в каком случае исправления вносить не обязательно.
Начнем с того, что современные средства электронного документооборота позволяют сразу выявить некоторые ошибки и указать на них налогоплательщику, а следовательно, их можно исправить сразу же при заполнении декларации, например, если вы вместо первичной декларации отправляете уточненную. Но есть ряд более серьезных ошибок в декларации по НДС, о которых нужно помнить налогоплательщику.
- Налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу.
Занижение налогооблагаемой базы может быть связано с целым рядом ошибок, например, со счетной ошибкой, а также с отражением в декларации сумм налога, заявленных к вычету, которые не подтверждены документально. Такая ситуация может возникнуть, если контрагент несвоевременно прислал документы или они потерялись при пересылке.
- Налогоплательщик подал налоговую декларацию на бумажном носителе.
С 1 января 2015 года нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ).
Таким образом, если в 2014 году возможно было переслать налоговую декларацию по почте и заплатить минимальный штраф в размере 200 рублей, то с прошлого года декларация просто считается неподанной, более того, налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика.
- Неправильно отраженный ИНН в декларации.
Неправильно указанный ИНН может привести к тому, что декларация не будет считаться поданной. Так, ИНН должен иметь длину 10 или 12 символов. Если при вводе упустить один символ, то данные не пройдут форматный контроль, а значит, в случае включения их в декларацию она не будет принята налоговым органом.
- Налогоплательщик включил в декларацию по НДС суммы за пределами трехлетнего срока.
Налогоплательщик может принять НДС к возмещению только в пределах трехлетнего срока, если по каким-то причинам налогоплательщик включает в налоговую базу суммы НДС по приобретению товаров, оборудования, услуг за пределами трехлетнего срока, то в этом случае налоговый орган откажет в возмещении. Аналогичную позицию занимают и суды. Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Так, судьи не согласились с налогоплательщиком, который учитывал НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а не с момента их приобретения (Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146 по делу № А76-24834/2014).
Когда «дефективный» счет-фактура вычету не помеха
Счет-фактура является основанием для принятия НДС к вычету, но только если выполнены требования пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В пункте 5 перечислены обязательные реквизиты такого документа. Это, в частности, наименование поставляемых товаров (описание работ или услуг), а также цена за единицу измерения по договору при возможности ее указания.
Важно знать:
Счет-фактура: 5 правил, о которых нужно знать!
При этом во 2-м пункте 169-й статьи содержится важное уточнение: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие проверяющим идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в НДС-вычете.
Предположим, что в счете-фактуре отражена неполная информация о приобретенном, но это не мешает ИФНС распознать вышеупомянутое. Тогда, по мнению представителей Минфина, вычет по данному документу правомерен (письмо от 06.04.2021 № 03-07-09/25250).
Если допущены ошибки при оформлении счетов-фактур и первичных документов
Но вернемся от перспектив к реалиям. Форматы не всех указанных выше первичных документов предусматривают специального поля для отражения номера и даты исправления. А это (как упоминалось ранее) необходимый атрибут для устранения ошибок в «первичке». Однако данная проблема решается довольно легко. Ведь хозяйствующий субъект вправе дополнить документ обозначенными полями самостоятельно: например, форму электронного первичного документа – информационным полем, в котором будут отражаться сведения о номере и дате исправления.
*** Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами в силу п. 2 ст. 169 НК РФ уже является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть судебные решения (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012), в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством.
Рекомендуем прочесть: Добровольная Ликвидация Зао Пошаговая Инструкция 2020
Ошибка в адресе в счете-фактуре
Ошибки в адресе в счете-фактуре для продавца не влекут налоговых последствий. Но они могут привести к отказу покупателю в вычете НДС. Это связано с тем, что этот реквизит является обязательным и помогает налоговому органу идентифицировать продавца или покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в счете-фактуре есть и другие данные, по которым инспекция устанавливает продавца и покупателя. К ним, в частности, относятся их наименования и ИНН. Поэтому ошибка в адресе не всегда влечет отказ в вычете. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318.
Если в счете-фактуре указан неполный адрес, по сравнению с адресом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то это также не приведет к отказу в вычете при возможности идентифицировать покупателя на основании иных реквизитов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-07-14/61854).
Если адрес совпадает с адресом из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), но есть технические ошибки в его написании, покупатель может принять НДС к вычету. К примеру, допустимы (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455):
• сокращения слов;
• замена прописных букв на строчные или наоборот;
• изменение местами слов в названии улицы;
• дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет и др.
Рекомендуем сверять адрес с данными из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Данные из ЕГРЮЛ доступны на сайте ФНС России
При обнаружении существенных ошибок в адресе в счете-фактуре рекомендуем покупателю обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
О нюансах исправления счета-фактуры
А теперь остановимся на особенностях внесения изменений в счет-фактуру.
Во-первых, нужно помнить, что при внесении исправлений в счет-фактуру применяется та его форма, что действовала на дату составления первоначального счета-фактуры. На это указала ФНС в Письме от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@ и Минфин в Письме № 03-07-11/32905.
Во-вторых, при исправлении технической ошибки, допущенной при оформлении «отгрузочного» счета-фактуры, в результате чего меняется стоимость товаров (работ, услуг), выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно. В таких случаях «отгрузочный» счет-фактура исправляется в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (письма Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).
В-третьих, не нужно исправлять счет-фактуру, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) изменилась не из-за ошибки, а, например, по согласованию сторон. В этом случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
К сведению: корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Поэтому, например, в случае изменения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком, подрядчик выставляет корректировочные счета-фактуры, в том числе при наличии «первички», подтверждающей изменение стоимости данных работ (Письмо Минфина России от 02.04.2019 № 03-07-10/22587).
Ошибки в счет-фактуре, которые препятствуют вычету по НДС (для бюджетной организации)
Если продавец или покупатель являются крупнейшими налогоплательщиками, в счете-фактуре может быть указан их КПП, присвоенный как при постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, так при постановке на учет по месту нахождения (Письмо Минфина от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96).
- Ошибки, не позволяющие определить сумму налога (пп. 11 п. 5, пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина от 19.04.2017 N 03-07-09/23491). Это возможно, например, если показатель графы 8:
- или отсутствует, хотя в графе 7 указана ставка 10 или 18%;
- или не получается при перемножении показателей граф 5 и 7.
- Номер и дата;
- Наименование организации, адрес, ИНН продавца и покупателя;
- Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- Номера платежной документации ( необходимы в случае произведения авансовых платежей);
- Список предоставленных товаров или услуг с обязательным указанием единицы измерения или описанием предоставляемых услуг;
- Количество товаров, которые были отгружены или объем проделанной работы;
- Цена единицы товара без НДС;
- Общая стоимость товаров без НДС;
- Ставка налога;
- Сумма НДС, которая была рассчитана по налоговой ставке;
- Общая стоимость товаров с учетом НДС;
Страна происхождения товаров и номер ГТД для зарубежной продукции.
Минфин разъясняет, что величина аванса в договоре и платежке может разниться, и это не противоречит налоговому законодательству. Согласно инструкциям того же финансового ведомства, вычет следует применять с момента физической отгрузки товаров. При этом трехлетний срок, установленный НК, не действует. Если физическое поступление товара произошло позже этого срока, то препятствием к применению вычета это не станет.
Однако есть и негативные решения судов, принятых не в пользу налогоплательщиков. Впрочем, это было связано с такими грубыми случаями, что подобные решения неудивительны. В частности, налоговая служба обоснованно отказала в возмещении налога в ситуации, когда был принят вычет от компании, которая не прошла регистрацию как юрлицо (постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 № 10230/10 и решения судов первой инстанции).
Начиная с 1 октября 2020 года, «наиболее добросовестные» налогоплательщики могут рассчитывать на укороченную камеральную проверку декларации по НДС в которой заявлено возмещение налога. Укороченная проверка проходит 1 месяц после крайнего срока сдачи декларации, установленного НК РФ (письмо ФНС № ЕД-20-15/129 от 6 октября 2020 года). Если подается «уточненка» с возмещением НДС из бюджета, то месяц проверки отсчитывается от даты подачи уточненной декларации.