Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет: 68 счет «Расчеты по налогам и сборам»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
План счетов бухучета устанавливает, что счет 68 предназначен для обобщения информации об осуществлении расчетов с бюджетом по различным налоговым платежам. Этот же Нормативный акт определяет куда, в актив или пассив, включается данный счет. Он считается активно-пассивным.
Пример 3. Проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»
Для учёта расчётов по налогу на прибыль с бюджетом применяют субсчёт 68.04.01, а для расчёта налога — безсальдовый субсчёт 68.04.02, который закрывается на сч.68.04.01 по итогам периода.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, учитывая авансы отчётных периодов: квартал, 06 и 09 месяцев и по результатам налогового периода — календарного года.
Допустим, по итогам отчётного периода, квартала, ООО «Весна» получила прибыль, налог с которой составил 310 000 руб. и был перечислен в бюджет.
Бухгалтером ООО «Весна» сформированы следующие проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 99 | 68.04.02 | 310 000 | Начислена сумма налога на прибыль | Справка-расчёт |
| 68.04.01 | 51 | 310 000 | Сумма налога перечислена в бюджет | Платёжное поручение |
Рубрикатор статей по налогам
- Проводки по начислению и оплате во внебюджетные фонды
- Принимаем налог к уменьшению по УСН
- Бухгалтерские проводки по госпошлинам
- ЕСН: проводки, кто и сколько платит
- Основные проводки по НДС
- Бухгалтерские проводки по начислению НДС
- Тарифы и проводки по страховым взносам
- Налог на доходы физических лиц: как и кто платит, проводки
- Уплата налогов — как отразить в бухгалтерских проводках
- Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете
- ОНА и ОНО: о чем это?
- Налог с транспорта и его составные
- Особенности налога на прибыль: кто и за что платит, проводки
- Имущественный налог предприятия: расчет и проводки
- Проводки НДС при работе с экспортом
- Пени по налогам — проводки, примеры
- Проводки по налоговому убытку
- Отражение в проводках минимального налога
- НДС к вычету: проводки, условия
- Проводки бухучета по переплате налога и его возврат
- Проводки по НДС по реализации
- Проводки по списанию НДС
- Что такое ЕНВД: расчет, проводки, законодательство, примеры
- НДС с авансов: проводки, примеры, Закон
- Проводки бухучета по оплате НДС
- Налоги по УСН: особенности, проводки, регламент, отчетность
- Проводки по возмещению НДС из бюджета
- Проводки бухучета по восстановлению НДС
Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»
Предположим, что по окончании «осеннего» месяца ООО бухгалтер взыскал с заработной платы работника НДФЛ в размере 107, 256 руб. Учредителю также были выплачены дивиденды, сумма налога составила 65, 123 руб.
Проводка по начисленному НДФЛ на счете 68 :
| Билл Дт. | Учетная запись Qt. | Сумма взноса, руб. | Описание вкладов | Документация Документация. |
| 70 | 68. 01 | 107 256 | Подоходный налог с физических лиц на заработную плату | Расчет заработной платы |
| 75. 02 | 68.
01 |
65 123 | Удержание подоходного налога на дивиденды | Карточки уплаты подоходного налога с физических лиц, финансовые отчеты |
| 68. 01 | 51 | 107 256 | Подоходный налог с физических лиц на заработную плату, выплачиваемую в бюджет | Платежные инструкции. |
| 68. 01 | 51 | 65 123 | НДФЛ с дивидендов, перечисленных в бюджет | Платежные инструкции. |
Рубрикатор статей по налогам
- Регистрация счетов для создания и уплаты налогов на нефинансовые фонды
- Принятие снижения налогов в контексте упрощенной налоговой системы
- Бухгалтерские записи по государственным ставкам
- ust: запись, кто и сумма оплаты
- Значительные регистры НДС
- Регистр учета НДС
- Страховые взносы и платежи
- Налог на естественный доход: он и как его платят
- Учет налоговых платежей — как их зарегистрировать
- Учет земельного налога
- EIT и TOT: что это такое?
- Транспортный налог и компоненты
- Характеристика налога на прибыль: кто и что платит, бухгалтерские записи
- Корпоративный налог на недвижимость: расчет и проводка
- Отгрузки с НДС при экспорте
- Налоговые штрафы — командировки, напр.
- Раскрытие информации о налоговых убытках
- Учет минимального налога
- Вычитаемый НДС: командировки, условия
- Проводка переплат и возвратов налогов
- Подать НДС на продажу
- Приостановка в связи с отменой НДС
- Что такое ЕНВД: расчет, учет, закон, примеры
- НДС с авансов: командировки, примеры, закон
- Бухгалтерская регистрация платежей по НДС
- Налог в контексте упрощенного налогообложения: особенности, регистрация учета, регламент, отчетные отчеты
- Представления о возмещении НДС из бюджета
- Учет и регистрация деклараций по НДС
Корреспондирует со счетами
Счет 68 может вступать в проводки со указанными счетами.
По дебету счета 68 в кредит счетов:
- Счет 19 — при проведении вычета по НДС по ранее приобретенным ТМЦ;
- Счет 50 — такой проводкой может отражаться выплата различных пособий работникам за счет бюджета;
- Счет 51 — при отражении уплаты налога в бюджет с расчетного счета;
- Счет 52 — при уплате налогов в бюджет с валютного счета. Учитывая тот факт, что такая корреспонденция прямо прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
- Счет 55 — при уплате налогов в бюджет со спецсчетов в банках;
- Счет 66 — если погашение налоговых обязательств производится за счет краткосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
- Счет 67 — если погашение налоговых обязательств производится за счет долгосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
Аналитика по счёту 68 выстраивается по видам налогов и сборов. В плане счетов не указаны субсчета 68 счёта бухгалтерского учёта, а потому компания может ввести их самостоятельно в свой рабочий план счетов. К примеру, зачастую организации применяют такие субсчета:
- 68.07 счёт бухгалтерского учёта — это для транспортного налога;
- 68.10 счёт бухгалтерского учёта — это для прочих налогов и сборов;
- 68.12 счёт бухгалтерского учёта — это для налога по УСН.
Кроме того, можно открывать иные субсчета в зависимости от налоговой нагрузки компании, например, для таких бюджетных платежей:
- НДФЛ;
- НДС;
- акцизы;
- налог на прибыль;
- налог на землю;
- налог на имущество;
- налог на рекламу;
- и другие.
Рубрикатор статей по налогам
- Проводки по начислению и оплате во внебюджетные фонды
- Принимаем налог к уменьшению по УСН
- Бухгалтерские проводки по госпошлинам
- ЕСН: проводки, кто и сколько платит
- Основные проводки по НДС
- Бухгалтерские проводки по начислению НДС
- Тарифы и проводки по страховым взносам
- Налог на доходы физических лиц: как и кто платит, проводки
- Уплата налогов — как отразить в бухгалтерских проводках
- Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете
- ОНА и ОНО: о чем это?
- Налог с транспорта и его составные
- Особенности налога на прибыль: кто и за что платит, проводки
- Имущественный налог предприятия: расчет и проводки
- Проводки НДС при работе с экспортом
- Пени по налогам — проводки, примеры
- Проводки по налоговому убытку
- Отражение в проводках минимального налога
- НДС к вычету: проводки, условия
- Проводки бухучета по переплате налога и его возврат
- Проводки по НДС по реализации
- Проводки по списанию НДС
- Что такое ЕНВД: расчет, проводки, законодательство, примеры
- НДС с авансов: проводки, примеры, закон
- Проводки бухучета по оплате НДС
- Налоги по УСН: особенности, проводки, регламент, отчетность
- Проводки по возмещению НДС из бюджета
- Проводки бухучета по восстановлению НДС
План счетов бухучета устанавливает, что счет 68 предназначен для обобщения информации об осуществлении расчетов с бюджетом по различным налоговым платежам. Этот же нормативный акт определяет куда, в актив или пассив, включается данный счет. Он считается активно-пассивным.
Счет может иметь одновременно два сальдо как по дебету счета, так и по кредиту:
- Дебетовый остаток по счету 68 отражает наличие переплаты по налогам на начало отчетного периода. Кредитовый остаток по данному счету определяет задолженность компании по налогам перед бюджетом. Исходя из того, какой остаток, дебетовый или кредитовый, действует следующий алгоритм определения остатка на конец периода.
- Если начальное сальдо дебетовое, к нему следует прибавить дебетовый оборот по дебету и вычесть из него кредитовые суммы по счету. Если результат получится положительным, он отражается как дебетовое сальдо по счету 68 на конец месяца.
- Если первоначально сальдо на начало периода располагалось по кредиту счету, то к нему следует прибавить оборот по кредиту счета 68 и вычесть дебетовый оборот. Если результат будет больше нуля, то сальдо является кредитовым и располагается в кредите счета. В противном случае остаток будет отражаться по дебету счета.
Налоговые обязательства организаций
Платежи по налогам и сборам могут быть направлены в федеральный, региональный или местный бюджет. Это зависит от типа обязательства. К федеральным относят НДС, акцизы, налоги на прибыль. Местные и региональные состоят в основном из сумм, начисленных за пользование землей и имуществом.
Рассматривая налоговые обязательства предприятия, было бы правильно систематизировать платежи в разрезе этого субъекта экономики. Сгруппируем основные виды налогов и сборов, данные о которых заносятся на счет 68 в бухгалтерском учете, по способу их уплаты:
- из суммы выручки от продаж – акцизы, НДС, таможенные издержки;
- списание на себестоимость продукции (работ, услуг) – налоги на землю, водные ресурсы, добычу полезных ископаемых, на имущество и транспорт предприятия, игорный бизнес;
- из чистой прибыли – налог на прибыль юридического лица.
Кроме того, счет 68 используется также для оплаты НДФЛ, взимаемых с доходов физических лиц (сотрудников предприятия).
Корреспондирует со счетами
Счет 68 может вступать в проводки со указанными счетами.
По дебету счета 68 в кредит счетов:
- Счет 19 — при проведении вычета по НДС по ранее приобретенным ТМЦ;
- Счет 50 — такой проводкой может отражаться выплата различных пособий работникам за счет бюджета;
- Счет 51 — при отражении уплаты налога в бюджет с расчетного счета;
- Счет 52 – при уплате налогов в бюджет с валютного счета. Учитывая тот факт, что такая корреспонденция прямо прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
- Счет 55 — при уплате налогов в бюджет со спецсчетов в банках;
- Счет 66 — если погашение налоговых обязательств производится за счет краткосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
- Счет 67 — если погашение налоговых обязательств производится за счет долгосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
По кредиту счета он вступает в корреспонденцию с дебетом следующих счетов:
- Счет 08 — при отнесении на первоначальную стоимость капвложений перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 10 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 11 – при отнесении на первоначальную стоимость животных и молодняка перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 15 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов при условии, что в Учетной политике заложен учет приобретения материалов через счет 15;
- Счет 20 – при отнесении на затраты по производству основной продукции перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 23 – при отнесении на затраты вспомогательного производства перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 26 – при отнесении на затраты общекорпоративного характера перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 29 – при отнесении на затраты вспомогательных производств и хозяйств перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 41 – при отнесении на первоначальную стоимость приобретенных для перепродажи товаров перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 44 – при отнесении на затраты, связанные с реализацией готовой продукции, перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 51 — при возврате из бюджета на расчетный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей;
- Счет 52 – при возврате из бюджета на валютный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
- Счет 55 — при возврате на спецсчет излишне перечисленных сумм налогов и иных платежей;
- Счет 70 — при отражении удержания НДФЛ из зарплаты работников;
- Счет 75 — при отражении удержания НДФЛ из дивидендов, начисленных работникам организации;
- Счет 90 — при начислении налогов, связанных с продажей продукции (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
- Счет 91 – при начислении налогов, связанных с реализацией прочего имущества (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
- Счет 98 — при отражении налогов, относящихся к операциям будущего периода;
- Счет 99 — при отражении начисления налога на прибыль, а также налоговых санкций (штрафов, пени).
Бухгалтерский учет начисления НДС
Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассматривается или как доходы от обычных видов деятельности или как прочие поступления. В первом случае для учета выручки используется счет 90 “Продажи”, а во втором – счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
Подразделение выручки на эти две составные части организации делают самостоятельно.
Бухгалтерские проводки по учету НДС (с примерами)
Организация в процессе своей деятельности сталкивается с налогом на добавленную стоимость в следующих случаях: продавая покупателям товары, продукцию (оказывая услуги, выполняя работы) и приобретая у поставщика товары (работы, услуги).
В первом случае, продавая товар, организация обязана начислить с его стоимости налог и уплатить в бюджет. Начисление НДС отражается следующей проводкой:
То есть начисленный НДС к уплате в бюджет собирается по кредиту счета 68.
Во втором случае, приобретая товар, организация вправе направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету), в этом случае из общей суммы приобретения выделяется налог и учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60. После чего НДС направляется к вычету проводка имеет вид Д68.НДС К19.
Как видим, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68.
Итоговая сумма, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом сч. 68.
Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации.
Корреспондирует со счетами
Счет 68 может вступать в проводки со указанными счетами.
По дебету счета 68 в кредит счетов:
- Счет 19 — при проведении вычета по НДС по ранее приобретенным ТМЦ;
- Счет 50 — такой проводкой может отражаться выплата различных пособий работникам за счет бюджета;
- Счет 51 — при отражении уплаты налога в бюджет с расчетного счета;
- Счет 52 – при уплате налогов в бюджет с валютного счета. Учитывая тот факт, что такая корреспонденция прямо прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
- Счет 55 — при уплате налогов в бюджет со спецсчетов в банках;
- Счет 66 — если погашение налоговых обязательств производится за счет краткосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
- Счет 67 — если погашение налоговых обязательств производится за счет долгосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
По кредиту счета он вступает в корреспонденцию с дебетом следующих счетов:
- Счет 08 — при отнесении на первоначальную стоимость капвложений перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 10 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 11 – при отнесении на первоначальную стоимость животных и молодняка перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 15 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов при условии, что в Учетной политике заложен учет приобретения материалов через счет 15;
- Счет 20 – при отнесении на затраты по производству основной продукции перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 23 – при отнесении на затраты вспомогательного производства перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 26 – при отнесении на затраты общекорпоративного характера перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 29 – при отнесении на затраты вспомогательных производств и хозяйств перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 41 – при отнесении на первоначальную стоимость приобретенных для перепродажи товаров перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 44 – при отнесении на затраты, связанные с реализацией готовой продукции, перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 51 — при возврате из бюджета на расчетный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей;
- Счет 52 – при возврате из бюджета на валютный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
- Счет 55 — при возврате на спецсчет излишне перечисленных сумм налогов и иных платежей;
- Счет 70 — при отражении удержания НДФЛ из зарплаты работников;
- Счет 75 — при отражении удержания НДФЛ из дивидендов, начисленных работникам организации;
- Счет 90 — при начислении налогов, связанных с продажей продукции (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
- Счет 91 – при начислении налогов, связанных с реализацией прочего имущества (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
- Счет 98 — при отражении налогов, относящихся к операциям будущего периода;
- Счет 99 — при отражении начисления налога на прибыль, а также налоговых санкций (штрафов, пени).