Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии СГС «Нематериальные активы» и п. 151.2 Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на балансовом счёте 0 111 60 000. Одним из условий отражения в учёте является его использование в деятельности учреждения свыше 12 месяцев.
Учёт неисключительных прав на программное обеспечение со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретённых за плату
Полученные в пользование неисключительные права на программное обеспечение (продукт) отражаются на балансовом счёте 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» (п. 151.1, 151.2 Инструкции № 157н).
Если срок действия лицензии на программный продукт не указан в лицензионном договоре, то в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ договор считается заключённым на пять лет. Соответственно, по такой лицензии срок полезного использования программного обеспечения может быть установлен комиссией в пределах пяти лети.
Кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на программное обеспечение относятся по подст. 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
- Лицензия — это право. Она не является товаром — это услуга;
- Т.к. это услуга и в сублицензионном договоре не определено, сколько прав и на какие продукты будут переданы конечному клиенту, то она не требует количественного учета на складе. Нет необходимости заранее приходовать услугу, её можно просто оказать, т.к. на это есть право: подписанный с Клеверенс сублицензионный договор!
- Наименование лицензий заводится в справочник «Номенклатура» с пометкой «Услуга» и указанием счетов учета реализации (90 или 91). Учет роялти можно вести на отдельном забалансовом счете;
- Для отражения у себя затрат по уплате роялти в конце любого оговоренного периода (месяца, квартала), лицензиар (Клеверенс) предоставляет лицензиату (Партнеру) отчет и акт, сколько и каких лицензий было активировано конечными потребителями. На основании таких актов производится оплата роялти.
Учет расходов на создание электронного идентификатора и выпуск сертификата
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Вместе с тем если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (п.п. 6, 7, 8, 9 ст. 14 Закона № 63-ФЗ).
Расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются, по сути своей, управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).
В связи с этим и с учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – ПБУ № 34н), мы полагаем, что стоимость услуг по созданию электронного идентификатора и выпуску сертификата следует признать в учете единовременно, в том отчетном периоде, когда получены соответствующие документы от удостоверяющего центра.
Напомним, согласно п. 20 ПБУ 9/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности.
Что такое программное обеспечение?
В Гражданском кодексе отсутствует понятие «программное обеспечение». Зато оно приведено в «Современном экономическом словаре» : это комплекс компьютерных программ, обеспечивающий обработку или передачу данных. В свою очередь, программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).
Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2006.
В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ относятся к интеллектуальной собственности (результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана). На результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, которые включают:
- исключительное право (относится к имущественным правам);
- личные неимущественные права;
- иные права (права следования, доступа и др.).
На основании п. 1 ст. 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать интеллектуальную собственность по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Так, правообладатель может распоряжаться указанным исключительным правом в порядке, установленном ст. 1233 ГК РФ, а также разрешать или запрещать другим лицам использовать интеллектуальную собственность.
Согласно п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом любым не противоречащим закону и существу такого права способом, в том числе:
- путем его отчуждения другому лицу по договору (договору об отчуждении исключительного права). По такому договору одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) в полном объеме другой стороне (приобретателю);
- путем предоставления другому лицу (лицензиату) права использования результата интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) в установленных договором пределах (на основании лицензионного договора). В этом случае исключительное право к лицензиату не переходит. Договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) передается в полном объеме, считается лицензионным, за исключением договора, заключаемого в отношении права использования результата интеллектуальной деятельности, специально созданного или создаваемого для включения в сложный объект.
Таким образом, организация может приобрести исключительные права на программное обеспечение либо только право пользования программой для ЭВМ (неисключительное право). Для целей бухгалтерского и налогового учета это первое, что необходимо выяснить.
Приобретение права пользования Бухгалтерский учет
Информацию о том, каким образом следует учитывать операции, связанные с предоставлением (получением) права использования НМА, можно найти в разд. VI ПБУ 14/2007. В п. 37 этого раздела указано: операции, связанные с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации), отражаются в бухгалтерском учете на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и иных аналогичных договоров. Напомним, что в нашем случае заключается лицензионный договор. По такому договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (средства) в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Лицензиат вправе использовать интеллектуальную собственность только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования, прямо не указанное в таком договоре, не считается предоставленным лицензиату. Как и договор на отчуждение исключительного права, лицензионный договор должен быть заключен в письменной форме . Кроме того, на основании п. 3 ст. 1286 ГК РФ оформление лицензионных договоров допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре программы для ЭВМ либо упаковке этого экземпляра. Начало использования такой программы пользователем, как оно определяется данными условиями, означает согласие последнего на заключение договора.
Исключением является только договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании, который может быть заключен в устной форме (п. 2 ст. 1286 ГК РФ).
В силу п. 39 ПБУ 14/2007 программа для ЭВМ, полученная в пользование, должна быть учтена пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором. Планом счетов специальный забалансовый счет на этот случай не предусмотрен, поэтому его нужно не забыть отразить в рабочем плане счетов. Это может быть, например, счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору».
Формирование в бухгалтерском учете расходов, возникающих в связи с получением права использования программы для ЭВМ, зависит от порядка их оплаты. В п. 5 ст. 1235 ГК РФ зафиксировано: по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если в договоре не указано иное. В случае отсутствия в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются. Получается, действуют те же самые требования, которые установлены в отношении договора об отчуждении исключительного права. Согласно п. 4 ст. 1286 ГК РФ возмездным лицензионным договором может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
Бухгалтерский учет программного обеспечения, как и учет прочего имущества и обязательств предприятия, основан на документальном оформлении. Основным документом, подтверждающим величину расходов на приобретение лицензионной программы, является лицензионный договор. В соответствии с ним лицензиар или обладатель прав на программное обеспечение должен предоставить предприятию, которое в этом случае выступает лицензиатом, право на использование программного обеспечения в соответствии с условиями, указанными в договоре. В этом документе в обязательном порядке следует прописать размер вознаграждения собственнику (стоимость программы) и срок его действия. В случае, когда по каким-либо причинам срок не прописан, то он приравнивается к 5 годам. Лицензионный договор и другие сопроводительные документы могут иметь разную форму, которая зависит от того, каким способом приобреталась программа.
Ответы на актуальные вопросы по бухгалтерскому учету компьютерных программ
Вопрос 1. Организацией куплено программное обеспечение с неисключительными правами. Как правильно учитывать издержки по его покупке в бухгалтерии?
Ответ. Объекты, поступившие по лицензионному договору с неисключительными правами, не могут включаться в состав нематериальных активов. Можно рассматривать это как получение нематериальных активов в пользование, ведь права собственности на них у покупателя не возникло. В связи с чем пользователь отражает стоимость программы за балансовом на счете 012 «Нематериальный актив, полученный в пользование на основании лицензионного договора». Когда организация прекратит использование этого объекта, то стоимость его будет списана с указанного забалансового счета. При этом сумма, которая была перечислена за право пользования программой, учитывается в качестве расходов будущих периодов и должна быть списана в течение срока использования, указанного в договоре или установленного организацией самостоятельно.
Вопрос 2. Как учесть расходы по покупке программы с исключительными правами?
Ответ. Такая программа должна быть включена в состав нематериальных активов, если единовременно исполняются два условия:
- расходы на ее приобретение более 100000 рублей;
- срок использования не менее двух лет.
В противном случае эти издержки следует включить в расходы предприятия.
Вопрос 3. Предприятие, занимающееся очисткой воды, не может осуществлять свою деятельность без специальной компьютерной программы, вышедшей из строя и требующей переустановки. Как правильно учитывать издержки на ее восстановление?
Ответ. Издержки, возникшие при переустановке программы, необходимо отнести на ремонт основных фондов в составе расходов по обычным видам деятельности.
Дт19 Кт 60 – НДС по затратам на восстановление ПО;
Дт20 Кт60 – издержки по восстановлению ПО;
Дт68 Кт19 – НДС к вычету.
Вопрос 4. Предусмотрена ли какая-либо ответственность для руководителя при использовании на предприятии нелицензионного программного обеспечения?
Ответ. Да, за использование нелицензионных программ предусмотрена ответственность для руководителя организации.
| Вид ответственности | Мера ответственности |
| Гражданско-правовая | Возмещение убытков и компенсации по решению суда:
· 10000 – 5000000 рублей; · двойная стоимость программы |
| Административная | Штраф:
· 30000 – 40000 – на предприятие; · 10000 – 20000 – на должностное лицо |
| Уголовная | Лишение свободы и штраф:
· до 2 лет и до 200000 рублей (если стоимость ПО 100000 – 1000000 рублей); · До 6 лет и до 500000 рублей (если стоимость ПО более 1000000 рублей) |
Вопрос 5. Учитываются ли издержки, возникшие при покупке ПО с неисключительными правами, при начислении налога на прибыль?
Ответ. Если у покупателя не возникло исключительных прав на купленное ПО, то издержки, связанные с его покупкой, нельзя отражать в стоимости нематериальных активов. Поэтому они включаются в расходы в том периоде, к которому относятся, вне зависимости от того, когда выплачены денежные средства поставщику. Период расходов должен устанавливаться по сведениям лицензионного договора. Если в этом документе не отражен срок эксплуатации ПО, допускается его установление предприятием по своему усмотрению. В основу учета нужно поставить принцип равномерности признания доходов и расходов. Если продолжительность службы программы не прописана в договоре, предприятие может включить издержки, связанные с ее покупкой, в расходы единовременно всей суммой при определении налога на прибыль.
Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2021 в бюджете
В силу п. 66 Инструкции N 157Н отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ. Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением. Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код. Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.
Принятие к учету программного обеспечения, бухгалтерский учет неисключительных прав на программное обеспечение, учет лицензии на программное обеспечение в бухучете
Для эффективной работы компании зачастую необходима покупка программного обеспечения. Так, например, для работы компьютера необходима операционная система Windows и пр. При приобретении программного продукта в большинстве случаев компания не получает исключительных прав на такие продукты. Это право закреплено за разработчиком программы.
Поэтому в составе материальных затрат эти расходы не отражают. Затраты на покупку таких программ относят на затраты, связанные с доведением основного средства до пригодного к использованию состояния. Поэтому при покупке компьютера такие программы входят в состав основных средств и по ним начисляется амортизация (письмо ФНС России N КЕ-4-3/7756 от 13. 05.
Если вы приобрели дополнительные программы (например, Outlook Express, 1-с Бухгалтерия, бухучет), которые не влияют на непосредственную работу компьютера, эти программы в первоначальную стоимость не включаются, а отражаются в составе расходов будущих периодов (ПБУ 14/2007). Таки расходы списываются, исходя из срока полезного использования данного продукта.
Учет Права Пользования Программным Обеспечением В Бюджетном Учреждении В 2021
Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией.
Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н.
Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности.
Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.
Приобретение лицензий на НМА
Процедура приобретения нематериального актива подразумевает покупку лицензии, дающей заказчику неисключительное право пользования продуктом.
Организация может получить нематериальный актив одним из следующих способов:
- путем покупки согласно лицензионному договору;
- согласно законодательству (при реорганизации или взыскании имущества правообладателя);
- если объект НМА создан собственными силами организации.
Покупка лицензии осуществляется на основании лицензионного договора, к которому прилагается акт приема-передачи неисключительных прав. Сторонами соглашения выступают лицензиат (правополучатель) и лицензиар (правообладатель). В договоре приобретения лицензии подписанты фиксируют:
- факт разрешения на пользование НМА;
- срок, в течение которого лицензиат имеет право пользоваться продуктом;
- условия, порядок выплаты, размер вознаграждения (или факт безвозмездности сделки).
Расходы на приобретение лицензий относят к расходам на основную деятельности. НМА, на которые было получено право неисключительного пользования, учитываются на внебалансовом счете по стоимости согласно договору.
Учет неисключительных прав на программное обеспечение
Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией. В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.
В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е. затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом — равными долями или одномоментно. Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии.
Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.
Отражаем в учете право пользования нематериальными активами
Следовательно, учитывая, что лицензия на программу предоставляется с Отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству Российской Федерации абзац 1 п.
Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет — п. 4 ст. 1235 ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета.
Поскольку лицензиар остается обладателем исключительного права на нематериальный актив, то с баланса он его не списывает. По этой причине лицензиар продолжает начислять амортизацию по нематериальным активам, предоставленным в пользование (п. 38 ПБУ 14/2021 «Учет нематериальных активов»). Амортизация отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, если предоставление прав использования НМА является одним из видов деятельности организации-лицензиара. Если выручка от передачи НМА учитывается в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы»), то амортизация относится, соответственно, на счет 91.02 «Прочие расходы» (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Расходы на программу, которая не будет учтена в составе НМА, проводите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Отражайте их на счетах, которые увязаны с этим кодом: 302.26, 401.20.226.
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Купили лицензию права пользования по как отразить в бухучете 2021 году
Компания, работающая на ОСНО, в июле 2018 приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью 300 000 руб. Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле 2018, при этом уплачена госпошлина в сумме 7500 руб. Срок действия исключительного права – 60 месяцев. В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Учтены затраты на ПО: |
|||
|
Стоимость права пользования ПО по счету поставщика |
08/5 |
60 |
300000 |
|
Уплата госпошлины |
08/5 |
76 |
7500 |
|
Ввод ПО в эксплуатацию |
04 |
08/5 |
307500 |
|
Начисление амортизации с августа 2018 (307500 / 60 мес.) |
20,26,44 |
05 |
5125 |
По окончании СПИ (60 мес.) стоимость ПО будет учтена в расходах полностью. Если фирма захочет продлить действие исключительного права, то ПО не нужно списывать в бухучете, а продолжать учитывать с нулевой остаточной стоимостью. Сумму уплаченной в связи с этим госпошлины бухгалтеру придется отнести на текущие затраты.
Важно! НДС на программное обеспечение с 2021 года
МСФО (IFRS) 15 говорит о том, что лицензия на интеллектуальную собственность устанавливает права покупателя на интеллектуальную собственность организации.
[см. параграф IFRS 15:B52]
ПО, которое разрабатывает и продает компания из нашего примера, прекрасно отвечает такому определению.
Шаг 2 заключается в определении отличимых обязанностей к исполнению по договору.
Сначала вы должны оценить, является ли лицензия на ПО отличимой от годовой подписки на обновление этого ПО.
Вы должны использовать процедуру 2-х шагов, чтобы определить, является ли лицензия отличимой или нет:
- Определить, можно ли продать лицензию отдельно от услуги подписки на обновления.
- Определить, отделена ли как-то лицензия от услуги подписки на обновления в контексте самого договора.
[см. параграф IFRS 15:27]
В целом, в большинстве случаев, лицензия на ПО и поддержка клиентов после продажи ПО, являются отличимыми, даже когда поддержка клиентов и обновления не являются необязательным дополнением и клиент должен купить их, чтобы пользоваться ПО.
Почему?
Потому что программное обеспечение остается работоспособным и без поддержки.
Большинство пользователей могут работать с обычным ПО и без обновлений. И часто такой подход для них даже предпочтителен.
В таких случаях лицензия отличима.
Однако, если характер ПО таков, что пользователь не может продолжать работу с ПО без обновлений, или функциональность продукта снижается с течением времени, то лицензия не отличима.
Точно так же, если вы продаете ПО, специально разработанное и настроенное под определенного клиента, требующее установки и доработки сотрудниками компании, опять же, сможет клиент использовать это ПО без услуг установки и доработки? Если нет, то лицензия не отличима от этих услуг.
Подытожим этот шаг. В рассматриваемом примере, у нас есть 2 отдельные обязанности к исполнению:
- Лицензия на программное обеспечение и
- Подписка на обновления.
Вы должны признать выручку, когда обязанность к исполнению выполнена или по мере того, как обязанность к исполнению выполняется.
Здесь, МСФО (IFRS) 15 дает конкретные указания по учету лицензий, но только если лицензия отличима.
Стандарт гласит [см. параграф IFRS 15:B56], что вы можете продать два вида лицензий:
- Право доступа к интеллектуальной собственности организации в том виде, в котором она существует на протяжении срока лицензии — в этом случае выручка признается в течение долгого времени на основе оценки компанией степени выполнения обязанности к исполнению, и
- Право на использование интеллектуальной собственности организации в том виде, в котором она существует в момент предоставления лицензии — в этом случае выручка признается в тот момент времени, когда вы передаете ПО покупателю.
МСФО 15 содержит четкое руководство по определению того, с каким из двух случаев вы имеете дело — см. параграфы IFRS 15:31 — 46.
В случае с лицензиями на программное обеспечение, вы должны выяснить:
- Требуется ли вам, как поставщику или продавцу, вносить изменения в программное обеспечение (за исключением будущих обновлений, которые являются отдельной обязанностью к исполнению)?
- Подвергается ли ваш клиент воздействию положительных или негативных эффектов, в результате этих изменений?
Если вы продаете техническое ПО без кастомизации под клиента, то в большинстве случаев, вы ответите НЕТ на оба вопроса, и, таким образом, речь идет о лицензии на право использования, а не права доступа.
Таким образом, для лицензии вы должны признать выручку в определенный момент времени.
Мы распределили 150 д.е. на лицензию, поэтому в момент продажи вы делаете проводку.:
- Дебет. Дебиторская задолженность (или денежные средства): 150 д.е.
- Кредит. Выручка: 150 д.е.
Но как насчет годовой подписки на обновления?
Это услуга, при которой обязанность к исполнению выполняется в течение периода на основе оценки степени выполнения обязанностей к исполнению, так что в момент продажи вы сделаете только такую проводку:
- Дебет. Дебиторская задолженность (или денежные средства): 50 д.е.
- Кредит. Обязательство по договору: 50 д.е.
По мере признания выручки в течение периода, вы будете делать проводки:
- Дебет. Обязательство по договору.
- Кредит. Выручка.
Сумма будет зависеть от процентной доли (степени) завершения годовой подписки.
Это был очень общий и простой пример, демонстрирующий основные вопросы, с которыми придется разбираться при учете лицензий и услуг по обновлению и поддержке ПО. Более практические примеры, конечно, потребуют больших оценок и суждений.
Учётная политика — внутренний документ компании, на основании которого ведется бухучёт и рассчитываются налоги. В этом документе организация:
- утверждает рабочий план счетов;
- определяется с выбором правил, если закон предполагает разные варианты учёта;
- определяет, кто подписывает первичные документы и прочее.
Если в каком-то законодательном акте явно не прописаны те или иные параметры учёта, формирования стоимости, организация самостоятельно их разрабатывает и закрепляет в учётной политике. Положения учётной политики регулируются Федеральным Законом № 402-ФЗ от 06.12.2001, ПБУ 1/2008 и Налоговым кодексом.
Как правило, учётную политику разрабатывает главный бухгалтер или сотрудник, отвечающий за бухучет и налогообложение. Утверждает руководитель и издаёт соответствующий приказ. Действующие организации составляют политику один раз и принимают до 31 декабря текущего года. Так, если вы планируете применять политику с 2022 года, нужно принять её не позднее 31 декабря 2021 года. Исключение — вновь созданные организации. Им нужно уложиться в 90 дней с момента регистрации компании. Для реорганизованных компаний действуют такие же сроки.
Разработанную учётную политику обычно применяют последовательно из года в год до тех пор, пока не возникнет необходимость внести изменения.
Поменять политику по налогообложению можно и в середине налогового периода, если:
- изменилось законодательства о налогах и сборах;
- компания стала вести новый вид деятельности (Письмо Минфина России от 03.07.2018 № 03-03-06/1/4575).
Как учесть расходы на программные продукты
Согласно п. 302 Инструкции № 157н затраты, отражаемые по дебету счета 401 50, подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Обновление программных продуктов, баз данных связано с поддержанием их в актуальном состоянии и осуществляется на основании отдельного договора. Как правило, они обновляются по мере внесения изменений в законодательство и нормативные правовые акты. Обновление информационно-правовых баз производится ежедневно, еженедельно или ежемесячно согласно условиям договора. За обновление информационно-правовых баз обычно предусматривается ежемесячная абонентская плата. Такая плата относится к расходам текущего финансового года.