Ускоренная амортизация при лизинге — 2018

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ускоренная амортизация при лизинге — 2018». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг

Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:

• ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
• ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
• ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
• ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
• ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
• ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
• ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
• ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
• ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.

Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.

Расходы по лизингу при расчете налога на прибыль

Как уже упоминалось выше, в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, учитывается амортизация лизингового имущества. Амортизация по объекту лизинга начисляется в общем порядке: ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе ОС компании.

В учете ЛП начисление амортизации отражается проводкой:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 (в зависимости от направления использования имущества) Кт 02 «Амортизация лизингового имущества».

При этом сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете будут различны. Это обусловлено разницей в первоначальной стоимости и возможностью применения в налоговом учете ускоренной амортизации.

Помимо амортизации в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются лизинговые платежи, уменьшенные на сумму начисленной в налоговом учете амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример.

Сумма ежемесячного лизингового платежа 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Сумма учитываемых при налогообложении прибыли ежемесячных амортизационных отчислений по объекту лизинга 35 000 руб.

Отражение амортизации лизингополучателем

Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

Дт	Кт	Операция
08-9	76-5	Стоимость принятого арендованного предмета
08-9	60	Издержки на доставку и другие сопутствующие услуги
19	60	Учет НДС вместе с доставкой
01-9	08-9	Ввод объекта лизинга в эксплуатацию
68-1	19	Принятие НДС к вычету
60	51	Оплата транспортных расходов
76-5	02-9	Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

Из чего можно выбрать?

Виды амортизационных коэффициентов и порядок их применения прописаны в ст. 259.3 НК РФ. Представим в виде схемы действующие коэффициенты.

 ------------------------------¬
 ¦Виды коэффициентов ускоренной¦
 ¦ налоговой амортизации ¦
 L------------------------------
---------------------------------------------------------------------------¬
¦ Специальный коэффициент, но не выше 2 ¦
L--------T--------------------T------------------T-----------------T--------
---------+-------¬------------+---------¬--------+------¬----------+-------¬
¦ОС, работающие ⦦ Имущество ¦¦ ОС участнико⦦Энергоэффективное¦
¦ агрессивной ¦¦сельхозпроизводителе馦 особых ¦¦ имущество (с ¦
¦ среде или при ¦¦ ¦¦ экономических¦¦ высоким классом ¦
¦ повышенной ¦¦ ¦¦ зон ¦¦ эффективности) ¦
¦ сменности ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦
L-----------------L----------------------L---------------L------------------
---------------------------------------------------------------------------¬
¦ Специальный коэффициент, но не выше 3 ¦
L----------T-----------------------T---------------------------T------------
-----------+--------¬--------------+-----------¬---------------+-----------¬
¦ОС, используемые пАмортизируемое имущество,¦¦ ОС, предназначенные для ¦
¦ договору лизинга ¦¦ используемое для научно-¦¦добычи полезных ископаемых¦
¦ ¦¦ технической деятельност覦 ¦
L--------------------L--------------------------L---------------------------

Хотя коэффициентов много, у бухгалтера транспортной организации выбор небольшой. К транспортным средствам можно попробовать применить:

1. коэффициент не более 2 — к имуществу:

• работающему в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
• имеющему высокий класс энергетической эффективности;
• характеризуемому высокой энергетической эффективностью;

1. коэффициент не более 3 — к имуществу, являющемуся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

Рассмотрим каждый из них, сразу предупредив читателя о том, что нельзя одновременно применять к основной норме амортизации объекта ОС более одного специального коэффициента (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2015 N 09АП-46858/2015, 09АП-48327/2015 по делу N А40-176241/14, Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-03-06/1/481).

Из перечисленных выше коэффициентов самый высокий как раз подходит для объектов транспортных компаний, которые нередко приобретают автомобили на условиях договора лизинга. Для того чтобы применить к их налоговой амортизации коэффициент не выше 3, нужно выполнить два условия. Во-первых, у перевозчика основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Во-вторых, имущество не должно входить в первую или третью амортизационные группы, определенные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы .

Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Начнем с последнего условия. Транспортные средства включены в несколько амортизационных групп. В одну из «запрещенных» групп (третью) входят автомобили легковые, грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т, автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м. Перевозчики пассажиров и грузов, как правило, используют более грузоподъемные и вместительные ТС, которые указаны в других, но уже «разрешенных» амортизационных группах. В частности, это:

• автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы);
• автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно;
• автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя более 3,5 л);
• автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т;
• автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 м до 24 м;
• автомобили специальные.

В отношении всех перечисленных ТС налогоплательщик вправе применить повышающий коэффициент (не выше 3) при условии, что авто учитываются у него по условиям договора. Между тем сам по себе договор регулирует гражданско-правовые отношения сторон, а не вопросы налогового учета. Полагаем, что простым волеизъявлением сторон решить вопрос, кому учитывать лизинговое имущество, не получится. Нужны более весомые аргументы. К сожалению, в Налоговом кодексе их нет.

Как применять специальные коэффициенты?

Лучше этот вопрос рассмотреть на практических примерах, но перед тем, как к ним переходить, скажем, что в силу п. 13 ст. 258 НК РФ применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. Данный показатель амортизируемого имущества должен быть установлен налогоплательщиком самостоятельно (с учетом применяемых коэффициентов к основной норме амортизации) на дату ввода в эксплуатацию объекта и может быть изменен только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом .

См. Письмо Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022.

При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения срока применением повышающих коэффициентов).

Способы начисления амортизации

Российские стандарты бухучета на сегодня представлены ПБУ 6/01. Это положение выделяет четыре общеупотребляемых способа начисления амортизации (Ам):

1. Линейный. Ам начисляют в период действия срока службы одинаково, начиная с начальной стоимости (НС) и заканчивая остаточной. Текущая остаточная ст-ть = НС — СНА, где СНА — совокупная накопленная амортизация ОС.
2. Уменьшаемого остатка (либо ускоренный). Ам за период = остаточная ст-ть * соответствующий %. Ам начисляют на остаток в начале года.
3. Списывание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования (далее по тексту сокращенно — СПИ).
4. Списывание пропорционально объему продукции (работ). Начисление — по конкретному натуральному показателю.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 3 Указаний).

Амортизация по предмету лизинга начисляется одним из четырех способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01.

Чаще всего организации выбирают линейный способ для сближения бухгалтерского и налогового учета. Однако это сближение возможно для первой – третьей амортизационных групп.

Для остальных групп в налоговом учете предусмотрено право на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации. В бухучете этот коэффициент не применяется.

Если лизингодатель выберет линейный способ сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной на основании срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

При этом СПИ определяется с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Начислять и уплачивать налог на имуще­ство организаций будет та сторона догово­ра лизинга, на балансе у которой числится имущество.

Так, если имущество учитывается на ба­лансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности». Лизингополучатель учиты­вает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по пред­метам лизинга платит лизингодатель.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отра­жает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное иму­щество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.

По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто ста­новится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп иму­щества, то платить налог на имущество бу­дет лизингополучатель.

Способы начисления амортизации

Российские стандарты бухучета на сегодня представлены ПБУ 6/01. Это положение выделяет четыре общеупотребляемых способа начисления амортизации (Ам):

1. Линейный. Ам начисляют в период действия срока службы одинаково, начиная с начальной стоимости (НС) и заканчивая остаточной. Текущая остаточная ст-ть = НС — СНА, где СНА — совокупная накопленная амортизация ОС.
2. Уменьшаемого остатка (либо ускоренный). Ам за период = остаточная ст-ть * соответствующий %. Ам начисляют на остаток в начале года.
3. Списывание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования (далее по тексту сокращенно — СПИ).
4. Списывание пропорционально объему продукции (работ). Начисление — по конкретному натуральному показателю.

Ам начисляют одним из названых способов по группе тождественных ОС, причем во время всего СПИ объектов данной группы.

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

• ст. 665–670 ГК РФ;
• закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
• Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задваиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

Дебет	Кредит
76 «Арендные обязательства»	76 «Задолженность по лизинговым платежам»	Начислен лизинговый платеж
20, 23, 25, 26, 44	02 «Амортизация лизингового имущества»	Начислена амортизация по лизинговому активу

Формулы расчета в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Формула:

Аг = Ст / СПИ * К

• Аг – годовая амортизация;
• Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
• СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
• К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Особенности расчета ускоренной амортизации

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

• Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
• Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
• СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
• К – нужный коэффициент ускорения.

Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:

Ам = Ом / СПИо х К.

В формуле применяются эти значения:

• Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
• СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
• Ом – остаточная стоимость на начало месяца.

Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.

Срок начисления амортизации на лизинговое имущество не превышает сроки действия сделки.

Даже если договор лизинга был досрочно расторгнут, то лизингодатель обязуется восстанавливать амортизацию, потому что автотранспортное средство числится на его балансе.

Это регламентируется Федеральным законом. Такое постановление страхует лизингополучателей от возможных рисков и недобросовестных финансовых махинаций лизинговых компаний.

Так, как амортизации не поддаются группы 1-3 лизингового имущества, то срок может превышать пятилетний период.

Таким образом, амортизация особенно выгодная для юридических лиц и частных предпринимателей, которые взяли в аренду спецтехнику или грузовики.

Ускорение амортизации возможно с любого периода действия лизингового договора, но важно то, что учитывается именно коэффициент. При этом, если выбрать наивысший коэффициент, то можно даже осуществить досрочную выплату всей суммы.

Если стоимость автомобиля была выплачена досрочно благодаря максимально высокому коэффициенту, то и амортизация прекращается.

Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.

Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

• климатические условия Крайнего Севера;
• контакт ОС со взрывоопасными или токсичными материалами и т. д.

Ускоренная амортизация объектов лизинга

Организации, имеющие на балансе объект лизинга, могут начислять амортизацию ускоренными темпами с коэффициентом не более 3. Исключение составляют объекты 1, 2 и 3-й амортизационных групп.

Когда объектом лизинга является все предприятие как единый имущественный комплекс, ускоренная амортизация начисляется по всем ОС, кроме относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам (письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692).

Чиновники Минфина России указывают на то, что лизингодатель имеет право продолжать начисление ускоренными темпами даже в случае, если произошла смена лизингополучателя (письмо от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).

Новый лизингополучатель может применять повышающие значения в пределах 3 при получении объекта лизинга, находящегося ранее в аренде у другого пользователя. Новый владелец может самостоятельно устанавливать размер увеличения, не ориентируясь на прошлые данные (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).

Если объект лизинга используется по договору, заключенному ранее 01.01.2002, то на него начисляется ускоренная амортизация по следующим правилам (п. 3 ст. 259.3 НК РФ):

• начисления соответствуют методу, использовавшемуся на момент передачи имущества;
• начисление происходит с использованием коэффициента не более 3;
• имущество, амортизируемое нелинейным способом, должно быть выделено в отдельную подгруппу.

Если вы сомневаетесь в том, правильно ли подсчитали амортизацию ускоренным методом по лизинговому имуществу, воспользуйтесь советами от экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к расчетному примеру.

Похожие записи:

• Величина прожиточного минимума для VI зоны Архангельской области
• Как по закону разделить квартиру при разводе?
• Школьная ярмарка!