Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые последствия выплаты дивидендов в период моратория на банкротство». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2023 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2023 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2023 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2022 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2022 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2022 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Налоги, подлежащие уплате с дивидендов
С дивидендов следует уплачивать следующие налоги:
| Резидент/Нерезидент | Лица | Налог | Ставка |
| Резиденты | Физические лица | НДФЛ | 13% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 13% | |
| Юридические лица с долей более 50% | Налог на прибыль | 0% | |
| Нерезиденты | Физические лица | НДФЛ | 15% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 15% |
Какой КБК с дивидендов указывается в уведомлении по НДФЛ в 2023 году
При оформлении уведомления по НДФЛ в нём указывается соответствующий КБК, в том числе и КБК с дивидендов. При наличии дивидендов КБК будет следующим (письмо ФНС РФ «О заполнении» от 22.03.2023 № БС-4-11/3383, далее – письмо БС-4-11/3383@):
- 18210102130011000110 – по НДФЛ, начисленному с доходов-дивидендов от долевого участия в компании (организации) (в части суммы НДФЛ, равной до 650 000 руб.);
- 18210102140011000110 – по НДФЛ, исчисленному с дивидендов от долевого участия в компании (в части суммы НДФЛ, превышающей 650 000 руб.).
НДФЛ за 2023 г. можно перечислить отдельной платежкой – распоряжением с кодом 02. В этом случае не надо подавать уведомление. КБК с дивидендов будет следующим (письмо БС-4-11/3383@):
- 18210102130011000110 – по сумме НДФЛ с дивидендов, до 650 000 руб.;
- 18210102140011000110 – по сумме НДФЛ с дивидендов, превышающей 650 000 руб.
Налоги, подлежащие уплате с дивидендов
С дивидендов следует уплачивать следующие налоги:
| Резидент/Нерезидент | Лица | Налог | Ставка |
| Резиденты | Физические лица | НДФЛ | 13% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 13% | |
| Юридические лица с долей более 50% | Налог на прибыль | 0% | |
| Нерезиденты | Физические лица | НДФЛ | 15% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 15% |
Типовые ошибки начисления дивидендов
Ошибка №1. Освобождение от уплаты налогов для организаций применяющих специальные режимы
Применение любого специального режима налогообложения не является основанием для освобождения от уплаты соответствующих налогов, установленных на доход от долевого участия. Хотя спецрежим, сам по себе и выступает альтернативой по уплате трех налогов, включая и налог на прибыль, но это касается только основной деятельности. Исключением может выступать ситуация, когда дивиденды выплачиваются в натуральной форме и являются по сути реализацией.
Ошибка №2. Возврат НДФЛ, уплаченного в бюджет
С дивидендов, которые обязаны выплатить нерезиденту, организация должна исчислить НДФЛ по ставке 15%. В ситуации, когда нерезидент изменил свой статус пребывания в нашей стране и оформил все документы на получение резидентства, он имеет право подать заявление на перерасчет налога за текущий год, в котором он получил новый статус, по ставке 13%. Однако пересчитывать и возвращать его будет налоговая инспекция.
Ошибка №3. Выплата дохода от долевого участия в натуральной форме организацией использующей специальный налоговый режим (ЕНВД)
В случае, когда организация применяет ЕНВД, то операция по передаче имущества в качестве дохода от долевого владения должна облагаться в рамках, установленных для специального режима.
Выплаты дивидендов по акциям в 2023 году
Решение о выплате дивидендов акционерного общества принимается общим собранием акционеров. Для этого необходимо инициировать проведение собрания. Сделать это может совет директоров или иное лицо, определенное уставом.
Совет директоров выносит на рассмотрение общего собрания акционеров предложение о размере и порядке распределения прибыли. По результатам рассмотрения и голосования акционеров составляется Протокол об итогах собрания, в котором и отражается решение о перечислении дохода акционерам. Этот документ и является основанием для перечисления.
Выплатить часть прибыли акционеру можно только в безналичном порядке. Издавать отдельный приказ о перечислении нет необходимости. Достаточно ранее перечисленных документов. Но если документооборотом организации он предусмотрен, то его составление не возбраняется.
Как отразить начисленные дивиденды в учете
Основанием для отражения начисленных дивидендов в бухгалтерском учете являются протокол собрания участников (акционеров) и бухгалтерская справка-расчет сумм, начисленных каждому из собственников.
Напоминаем, что порядок начисления и выплаты доходов из чистой прибыли участникам (акционерам) регламентируется Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Участниками (акционерами) общества могут быть:
- российские и иностранные юридические лица;
- физические лица (резиденты и нерезиденты РФ), в том числе работники организации.
В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражаются по-разному, в зависимости от вида получателя. Так, при выплате дивидендов физическим лицам, являющимся работниками организации, проводка будет следующая:
Дебет 84.01 Кредит 70.
Дивиденды участникам (акционерам) – юридическим лицам, а также физическим лицам, не являющимся работниками организации, отражаются проводкой:
Дебет 84.01 Кредит 75.02.
Начисление дивидендов отражается на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества между участниками (акционерами).
В бухгалтерской отчетности распределенные участникам (акционерам) дивиденды отражаются следующим образом:
- в бухгалтерском балансе уменьшают сумму накопленной прибыли по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в периоде начисления дивидендов;
- в отчете об изменении капитала (если он составляется) – по отдельной строке 3327 «Дивиденды» в периоде начисления дивидендов;
- в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по отдельной строке 4322 «Платежи – всего на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» в периоде фактической выплаты денежных средств.
Есть ли налоговые льготы для налога на дивиденды
Нулевой ставкой облагаются дивиденды внутри материнской компании, если на момент принятия решений у нее есть минимум 50% от уставного капитала и это длится минимум 365 дней.
Еще один нюанс – налоги платятся только в случае, когда есть зафиксированный финансовый результат. Если плательщик купил акции, которые потом выросли в стоимости, но гражданин их не продает, то и налоги платить не нужно. Налогооблагаемая база появляется только в случае, если человек продает акции с прибылью.
Самые главные налоговые льготы возникают у инвестора, если он пользуется ИИС, о чем мы говорили выше.
Вторая льгота – за трехлетнее владение. Если гражданин покупает ценные бумаги и держит их у себя более 3 лет, то даже большую прибыль платить не придется. Сюда относятся все бумаги, которые были куплены, унаследованы или подарены до 2017 года. Но стоит помнить, что это не относится к ИИС, так как там есть ограничение в размере 9 миллионов рублей за 3 года (по 3 миллиона рублей за год).
И третья льгота – перенос убытков, которые были в прошлые годы. Если ранее клиент получил убытки от инвестирования, а в этом году вышел на прибыль, то он имеет право уменьшить базу на убытки, которые были получены в прошлом периоде. Единственный нюанс – убытки должны быть не старше 10 лет. Чтобы зачесть эти убытки, их нужно задекларировать и приложить справку об убытках, а также – отчет брокера. Можно даже засчитывать убытки, полученные за счет другого брокера.
Налоговые вычеты на получение дивидендов физ. лицами
Налоговые вычеты на получение прибыли физ. лицом зависят от его статуса на момент получения дивидендов: является физ. лицо резидентом РФ или нет. Таким образом, налоговая ставка будет следующей:
- Физ. лицо относящееся к резидентам РФ должен уплатить 13% (в случае, если прибыль не превысила 5 млн. руб. в течение года);
- Физ. лицо, нерезидент РФ или резидент РФ, но сумма его дохода превысила 5 млн. руб. в течение года, должен будет уплатить 15%.
Статус резидента РФ зависит от того, какой промежуток времени гражданин в течение последних 12 месяцев не покидал территорию РФ. В случае, когда в общей сумме дней вышло более 183 – гражданин считается резидентом. В расчёт не попадают периоды, когда гражданин находился за пределами РФ по уважительным обстоятельствам: проходил лечение, получал образование и так далее.
Чтобы получить статус резидента, необязательно быть гражданином РФ – этот статус может получить и зарубежный учредитель, если в течение последнего года, большую часть времени он не покидал территорию РФ.
Вычитывать НДФЛ с получаемых дивидендов, для отчисления их в государственный бюджет должна сама организация. Физ. лица, получающие прибыль с бизнеса, организация является налоговым агентом. Учредитель компании производит выплату процентов после того, как завершил налоговый вычет – это значит, что ему не нужно будет лично проводить расчёт и отчисления НДФЛ.
Но, в ситуации, когда процентные выплаты подразумеваются не в денежном варианте (продукция или иной вид имущества) – это действие будет носить совершенно другой характер. В данной ситуации, налоговый агент не сможет вычесть налог для отчисления в НДФЛ, так как финансы, по факту, участнику выплачены не будут. ООО ставит в известность НДФЛ о том, что по объективным причинам не сможет произвести налоговый вычет. Обязательство по оплате НДФЛ передаётся участнику, который получил доход в виде продукции или другого вида имущества. В связи с этим ему нужно будет предоставить в ИФНС налоговую декларацию согласно 3 форме НДФЛ и лично внести положенный налог.
Но в ситуации, когда учредителю выплачиваются дивиденды не в качестве денежного вознаграждения возникают другие осложнения. Длительный период времени ФНС и Минфин относили выдачу прибыли в такой форме к реализации продукции или имущества, так как в период этого действия меняется собственник. Когда происходит реализация продукции или имущества, их стоимость должна быть подвержена налогообложению согласно той системе налогообложения, по которой действует организация:
- Для ОСНО – уплата НДС и налог на получение дивидендов;
- Для УСН – уплата единого налога.
В таком случае получается достаточно неприятный парадокс. Продукция или имущество, которое было передано участнику в качестве прибыли подвергается двойному налогообложению:
- Учредитель должен заплатить НДФЛ;
- Налогообложение на «реализацию» согласно режиму, в котором ИФНС обязывает вносить плату саму организацию.
Однако Верховным судом было признано, что в данной ситуации нет факта реализации продукции или имущества, а это значит, что и взимать дополнительные выплаты с ООО не положено. Но, риск возникновения налогового конфликта остается открытым.
Налог на прибыль при выплате дивидендов
Участниками хозяйственных обществ могут быть не только физические, но и юридические лица, например, владельцы акций АО. Они тоже имеют право на получение части прибыли пропорционально своим долям.
Организации, которые применяют общую систему налогообложения, при выплате дивидендов другим компаниям должны уплатить налог на прибыль. В этом случае налогообложение дивидендов зависит от нескольких условий:
- Получает ли организация сама дивиденды;
- Кому она их выплачивает: иностранной или российской организации;
- Может ли применять налоговую ставку 0%.
Ставки налога на прибыль установлены п. 3 ст. 284 НК РФ в следующих размерах:
- 0% для российских компаний, которые отвечают определенным критериям;
- 13% — для прочих отечественных организаций;
- 15% — для иностранных компаний. Эту ставку применяют, если между странами нет соглашения об избежании двойного налогообложения или не установлены другие ставки.
Если прибыль распределяют за предыдущие годы, когда применялись другие ставки, используют ту, которая действует на момент выплаты.
Что нужно предусмотреть в Уставе юридического лица
Деньги предприятия ― это ещё не твои деньги. Поэтому снимать их нужно законно, согласно Уставу.
Если учредителей два и более ― обязательно пропиши, как прибыль будет распределяться и между вами. Обычно это делается пропорционально долям участников в уставном фонде организации. Можно предусмотреть иной порядок: поровну или с привязкой к другим показателям.
Вне зависимости от количества собственников пропиши в Уставе предприятия периодичность получения дивидендов: по результатам финансового года или квартала.
Подумай, нужно ли предусмотреть разные формы выплаты: деньгами или в натуральной форме (товарами и иным имуществом). Лучше это делать деньгами. Так как при выплате доходов в натуральной форме трудно оценить эквивалентную дивидендам сумму. Что касается передачи имущества, то в этом случае могут возникнуть некоторые обязательства на собственника и организацию.
Если условия, прописанные в Уставе, неудобные, в него можно внести изменения.
Почему выгодно платить дивиденды?
Дивиденды — это часть чистой прибыли, которая является доходом акционера. Сразу скажем, что в строгом смысле слова дивидендами подобные выплаты называются, только если речь идет об акционерных обществах. В обществах же с ограниченной ответственностью это доходы от участия в уставном капитале. Однако в данной статье мы не будем разграничивать эти понятия, так как в налоговом и бухгалтерском учете они отражаются одинаково.
Многие предприятия для того, чтобы сэкономить на налогах, стараются работать с убытком. Однако в ряде случаев получение прибыли тоже может помочь экономии. Так, учредителю, который одновременно является работником предприятия, можно начислять небольшой заработок. Это снижает выплаты ЕСН и увеличивает прибыль. Затем эту прибыль предприятие выплачивает учредителю в качестве дивидендов, удерживая при этом лишь налог на доходы физических лиц по пониженной ставке. А ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы по травматизму не начисляет.
Это тем более выгодно потому, что законодательство разрешает обществам с ограниченной ответственность и акционерным обществам платить дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала (п.1 ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п.1 ст.42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Таким образом, учредители предприятий, которые стабильно работают с прибылью, могут получить значительные суммы денег, не уводя свои доходы от налогообложения.
Налоги, удерживаемые с дивидендов
Учредитель |
Налог |
Ставка |
Основание |
Когда |
Основание |
Гражданин: |
Налог на |
6% |
Пункт 4 |
В день, когда |
Пункт 6 |
- нерезидент |
Налог на |
30% |
Пункт 3 |
||
Организация: |
Налог на |
6% |
Подпункт 1 |
В течение |
Пункт 4 |
- иностранная |
Налог на |
15% |
Подпункт 2 |
В день выдачи |
Пункт 1 |
Обратите внимание на такие нюансы. Налог на прибыль нужно удерживать только с тех организаций, которые являются его плательщиками (п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ) либо плательщиками ЕНВД. А если вы, к примеру, выплачиваете дивиденды фирме, которая применяет «упрощенку», то удерживать налог не нужно.
Перейдем к налогу на доходы с физических лиц. Его удерживают независимо от того, является гражданин предпринимателем или нет. Это связано с тем, что, во-первых, участие в уставных капиталах юридических лиц не является для гражданина предпринимательской деятельностью. А во-вторых, п.2 ст.214 Налогового кодекса РФ обязывает предприятие, выплачивающее дивиденды, удерживать налог у любых физических лиц.
Правда, здесь имеет значение, является учредитель резидентом или нет, ведь от этого зависит ставка налога. Напомним: резидентом признается человек, который находится в России как минимум 183 дня в году (ст.11 Налогового кодекса РФ). Определить это можно по отметкам в загранпаспорте.