Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отвечаем вместе: всё о субсидиарной ответственности главного бухгалтера». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Страшным сном любого бухгалтера (особенно главного) всегда была статья 15.11 Кодекса об административных правонарушениях. Статья рассказывает о грубых нарушениях при ведении бухгалтерского учета и определяет административную ответственность, которая наступает в связи с такими нарушениями.
Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам
Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:
- Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
- Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.
В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.
Изменения в субсидиарной ответственности — 2017 и 2018
Налицо ужесточение законодательных норм.
Почему?
Предприниматели в 80% случаев подводят к процедуре банкротства компании в состоянии «гол как сокол», заранее выводя активы в безопасные зоны, скрывая через многочисленные фирмы – «прокладки» конечных бенефициаров бизнеса. Схем множество, некоторые поражают своей хитроумностью.
Чем ответили законодатели и судебные органы?
- Закон 266-ФЗ от 29 июля 2017 года переложил на плечи «подозреваемых» КДЛ обязанности по доказыванию своей невиновности. В законе прописана возможность для номинальных директоров выйти из-под ответственности путем сотрудничества с судом, помощи в поиске конечных бенефициаров и выгодополучателей.
- Постановление Верховного Суда РФ от 21 декабря 2017 года уточнило понятие выгоды для КДЛ от сделки, которая могла привести к банкротству: она должна иметь признаки существенной.
- Письмо ФНС от 16 августа 2017 года № СА-4-18/16148@ предлагает привлекать к СО широкий круг лиц: например, супругу или супруга КДЛ, друзей и сослуживцев! Невероятно, но в Законе от 26.10.2010 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» о подобной практике ничего не сказано. Вероятно, речь идет о пресечении многочисленных случаев вывода активов при банкротстве на ближайших родственников или «надежных» друзей. Увы, это означает, что даже муж главного бухгалтера теоретически может оказаться «под ударом».
Несмотря на усилия законодателей и фискальных органов, эффективность взыскания «субсидиарных» долгов с главного бухгалтера пока чрезвычайно мала. Виной тому – прорехи в законодательстве, сложность и многоуровневость корпоративных схем защиты активов.
В ближайшее время следует ожидать два сценария:
- Несмотря на ужесточение законодательства, случаев привлечения к СА главбуха будет наблюдаться ничтожно мало, поскольку чиновники ФМС и судейские хорошо помнят обещание Президента и Правительства «не кошмарить бизнес».
- Законодательство быстро «подтянут» по причине слабой наполняемости госбюджета, страдающего от серых схем ухода от налогов, и тогда достанется всем.
Способ избежать штрафа за первичку
Если есть ответственность за нарушения, то есть и способы ее избежать.
Для того, чтобы бухгалтер мог снять с себя ответственность, нужно доказать, что нарушение по факту совершил другой сотрудник.
Для этого при приемке первички нужно записывать, кто и когда именно принес тот или иной документ. Если документ предоставлен с опозданием, то с сотрудника берется объяснительная записка с указанием причин задержки со сдачей документа в бухгалтерию. Можно завести отдельный журнал, а можно делать это, например, на обратной стороне документа.
Таким образом у бухгалтера на руках будет доказательство, что ответственное лицо выполнило свои обязанности халатно и не предоставило документацию в срок.
Кроме приема первички следует учитывать еще один момент. Если бухгалтер не хочет попадать под действие административной ответственности, то принимать к учету не имевшие место расходы или операции ни в коем случае нельзя. Это является прямым нарушением закона и в зависимости от объема нарушения, бухгалтер может быть привлечен даже к уголовной ответственности.
Выполнение этих простых правил позволит бухгалтеру избежать ответственности за нарушения, совершенные другими лицами.
Ответственность директора
Наиболее всего очевидна ответственность генерального директора, который одновременно является единственным учредителем и главным бухгалтером. В случае возникновения налоговых претензий и невозможности удовлетворить их денежными средствами или имуществом организации, субсидиарная ответственность в размере недоимки ляжет на плечи бизнесмена.
Один из способов избежать ответственности – переложить ее на других лиц. Но в случае совмещения основных ролей в бизнесе это сделать сложно. Можно попробовать следующее: назначить одного из сотрудников организации ответственным за проверку контрагентов, максимально прописав его должностные обязанности и даже проведя специальное обучение.
В случае заключения договора с фирмой-однодневкой, который по мнению налоговиков привел к незаконной налоговой оптимизации и дальнейшим доначислениям, которые организация оплатить не может, возникновению вопроса о субсидиарной ответственности, можно будет пробовать доказать, что возникновение необоснованной налоговой выгоды произошло вследствие виновных действий ответственного сотрудника компании (контролирующего лица), а не генерального директора.
На сегодняшний день судебной практики по 401-ФЗ и 488-ФЗ нет, и именно директор отвечает за управление юридическим лицом, а признание наемного сотрудника организации контролирующим лицом крайне сложно. И тем не менее, именно размытие ответственности – один из немногих способов избежать или снизить размер ответственности.
Осмотрительный и грамотный бухгалтер делать этого не будет. Ведь правомерность применения вычета — основное, что проверяют налоговики, изучая декларацию по НДС. И если выяснится, что условия для его получения не выполняются или есть подозрения в налоговой добросовестности контрагента по сделке, то контролеры доначислят налог, штрафы и пени (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 05.02.2014 N А27-279/2013, Поволжского от 21.05.2013 N А72-4894/2012 и Московского от 08.10.2012 N А40-7436/12-116-15 округов).
Но часто руководитель, желая оптимизировать налоговую нагрузку, настаивает на вычете НДС. В этом случае есть риск, что к административной ответственности привлекут именно главбуха (Постановления Тюменского областного суда от 24.01.2011 N 7-3-5/2011, Волгоградского областного суда от 25.05.2011 N 7а-458/11).
Как обезопасить себя главбуху
Если он против отражения в учете вычета НДС, то от руководителя компании нужно получить письменное распоряжение сделать это. Такой документ докажет, что вина бухгалтера в совершении правонарушения отсутствует (см. образцы служебной записки и приказа директора ниже). В этом случае ответственность несет только директор (п. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Генеральному директору ¦
¦ ООО "Компания" ¦
¦ Вязовскому Г.И. ¦
¦ от главного бухгалтера ¦
¦ Фомичевой О.Г. ¦
¦ ¦
¦ Служебная записка ¦
¦ ¦
¦ Довожу до вашего сведения, что сумма НДС в размере 99,4 тыс. руб. по¦
¦договору N 23-5 от 09.06.2015 на приобретение садового фонтана¦
¦"Лигурийские львы" не подлежит отражению в учете и принятию к вычету.¦
¦Поскольку приобретение такой ценности, по моему мнению, не связано с¦
¦производственной деятельностью компании, облагаемой НДС. Данное мнение¦
¦подтверждается сложившейся судебной практикой (например, Постановлениями¦
¦ФАС Дальневосточного от 24.01.2008 N Ф03-А51/07-2/6147 (оставлено в силе¦
¦Определением ВАС РФ от 05.06.2008 N 6440/08), Волго-Вятского от¦
¦10.06.2008 N А29-2210/2007, от 22.02.2008 N А82-17716/2005-15 (оставлено¦
¦в силе Определением ВАС РФ от 04.07.2008 N 8293/08) округов). ¦
¦ Таким образом, при отражении указанной суммы вычета НДС возникают¦
¦риски предъявления претензий со стороны налоговой инспекции. ¦
¦ В соответствии с п. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011¦
¦N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" прошу дать письменное распоряжение по¦
¦отражению в учете вышеуказанной операции. ¦
¦ Напоминаю, что в данном случае руководитель экономического субъекта¦
¦единолично несет ответственность за созданную по такому распоряжению¦
¦информацию. ¦
¦ ¦
¦ Фомичева ¦
¦ ---------- О.Г. Фомичева 21 сентября 2015 г.¦
L--------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ИНН 7704123456, КПП 770401001 ------------T-----------¬¦
¦127055, г. Москва, ул. Новослободская, д. 26, ¦ Номер ¦ Дата ¦¦
¦стр. 1 ¦ документа ¦составления¦¦
¦ +-----------+-----------+¦
¦ ¦ 18/2015 ¦ 21.09.2015¦¦
¦ L-----------+------------¦
¦ ¦
¦ ПРИКАЗ ¦
¦ ¦
¦ПРИКАЗЫВАЮ: ¦
¦ ¦
¦ 1. На основании п. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ¦
¦"О бухгалтерском учете" главному бухгалтеру Фомичевой О.Г. отразить в¦
¦бухгалтерском и (или) налоговом учете вычет НДС в размере 99,4 тыс. руб.¦
¦по договору N 23-5 от 09.06.2015 на приобретение садового фонтана¦
¦"Лигурийские львы". ¦
¦ ¦
¦ 2. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой. ¦
¦ ¦
¦ Вязовский ¦
¦Генеральный директор ----------- Г.И. Вязовский¦
L--------------------------------------------------------------------------
Некоторые руководители приводят довод о том, что привлечь к административной ответственности можно только в течение года со дня совершения правонарушения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Но есть понятие «длящееся административное правонарушение» — это длительное непрекращающееся невыполнение или ненадлежащее выполнение предусмотренных законом обязанностей. Днем его обнаружения считается день, когда должностное лицо, уполномоченное составлять протокол об административном правонарушении, выявило факт его совершения. То есть если, к примеру, налоговики завершили проверку 30 сентября 2015 г. — то это момент обнаружения правонарушения (п. 2 ст. 4.5 КоАП РФ). Соответственно, привлечь к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ могут в течение года начиная с этой даты (Постановление заместителя председателя Свердловского областного суда от 09.01.2013 N а-40/2013).
Основные права и обязанности главбуха подробно прописаны в следующих нормативных актах:
- ФЗ № 402 «О бухучете» от 06.12.2011;
- Постановление Правительства РФ № 787 от 31.10.2002;
- Постановление Минтруда РФ № от 21.08.1998.
Согласно крайнему постановлению, главбух выполняет следующие обязанности по своей должностной инструкции:
- организует ведение бухучета у ИП;
- выстраивает общую схему финансовой деятельности предприятия и ведения бухучета;
- разрабатывает планы бухгалтерских счетов;
- контролирует организационный документооборот бухгалтерской отчетности и следит за инвентаризационной описью;
- обеспечивает функциональный учет;
- контролирует применение имеющихся ресурсов.
Помимо вышеприведенных обязанностей, должностное лицо имеет определенные права. При их применении выполняют такие действия:
- создают официальные запросы во все филиалы компании и для конкретных специалистов;
- распределяют конкретные обязанности среди работников отдела бухгалтерии;
- заверяют финансовую документацию;
- создают новую концепции предприятия по ведению бухгалтерской отчетности.
При необходимости директор наделяет главбуха полномочиями по представлению компании в налоговых и судебных органах.
Можно ли оштрафовать нового бухгалтера за ошибки его предшественника
Главный бухгалтер отвечает за период своей деятельности и не привлекается к ответственности за нарушения своего предшественника. К ответственности привлекается непосредственный виновник — предыдущий главный бухгалтер. Если на момент правонарушения главный бухгалтер отсутствовал (болезнь, командировка и т. п.), то к ответственности привлекается лицо, исполнявшее его обязанности.
Следует помнить, что в отношении административных правонарушений существует срок давности. В ряде случаев это помогает избежать административной ответственности. Такой срок по нарушениям налоговой дисциплины составляет один год с момента нарушения, при этом дата составления протокола роли не играет.
Виды ответственности главного бухгалтера
В зависимости от тяжести и характера допущенных нарушений в отношении главбуха организации могут предусматриваться такие виды ответственности:
- дисциплинарная – вынесение замечания, объявление выговора провинившемуся сотруднику или его увольнение;
- материальная – возмещение нанесенного организации ущерба;
- административная – выплата штрафа или дисквалификация специалиста;
- уголовная – выплата штрафа, решение о дисквалификации специалиста, исправительные работы или лишение свободы;
- гражданско-правовая – возмещение нанесенного компании ущерба и упущенной выгоды;
- субсидиарная – частичное возмещение долгов организации.
Отвечаем вместе: всё о субсидиарной ответственности главного бухгалтера
Банкротство – сегодня не слишком приятная процедура, которая в большинстве случаев сопровождается взысканием средств и прочего имущества для удовлетворения требований должников, а так же очень и очень рискованная процедура, так как за большинством банкротств стоит не только «субсидиарка», но и «уголовка».
А что, раньше эти вопросы не возникали? Возникали. Но все проходило относительно гладко. Через банкротство можно было уйти и от налогов, и от других проблем. Но обо всем по-порядку.
Хорошо, если у должника-банкрота есть средства либо имущество, которым можно расплатиться, но это бывает чрезвычайно редко, иначе – зачем затевалась ликвидация? К ней может привести только несостоятельность компании по своим обязательствам.
Договор об полной материальной ответственности.
Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:
- Условиями трудового договора;
- Дополнительным соглашением к договору;
- Отдельным приказом.
Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть
- Индивидуальной;
- Коллективной.
Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:
- Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
- Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
- Нанесение ущерба с умышленной целью;
- Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
- Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
- Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
- Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
- Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.
Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.
Хотите стать главным бухгалтером? Узнайте все тайны профессии
Основания для возникновения материальной ответственности установлены ТК РФ.
Если работа сотрудника связана с денежными средствами или иными материальными ценностями, то в случае причинения ущерба компании, законодатель предусматривает для виновного сотрудника материальную ответственность. То есть причиненный предприятию ущерб подлежит возмещению лицом, действия которого повлекли такой ущерб. Взыскать с сотрудника можно только реальный ущерб, а вот упущенную выгоду – нельзя.
Размер ответственности будет определяться исходя из доказанной степени причастности бухгалтера к наступившим негативным последствиям в виде ущерба. Необходимо отметить, что если в трудовом договоре отсутствует оговорка о материальной ответственности, то в таком случае бухгалтер будет нести ответственность в пределах своей заработной платы, а не в размере причиненного ущерба.
Основания привлечения к материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ, это может быть и недостача вверенных ценностей, и разглашение охраняемой законом тайны, и другие. Говоря о материальной ответственности сотрудников, иногда встает вопрос о заключении отдельного договора о полной материальной ответственности. Те, с кем такой договор заключить можно, поименованы в закрытом перечне, который утвержден Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Главного бухгалтера в этом списке нет, но есть кассир. Поэтому если бухгалтер занимается ведением кассовых операций, в этом случае заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности будет вполне правомерным. Но полную материальную ответственность он будет нести только за тот ущерб, который причинил, исполняя обязанности в должности кассира, а не бухгалтера.
Увольнение не освобождает главного бухгалтера от материальной ответственности. После отстранения от должности привлечь такого сотрудника к ответу за свои умышленные действия можно в течение одного года через суд.
-
Главный бухгалтер отвечает за ошибки подчиненных.
-
Упущенную выгоду главный бухгалтер возмещать не должен.
-
Выполнение распоряжения руководителя не освобождает от ответственности.
-
Главный бухгалтер без подчиненных все равно главный бухгалтер.
-
Уволившегося главного бухгалтера можно привлечь к ответственности.
-
Кто исполняет функции главного бухгалтера, тот за них и отвечает (даже если должность называется финансовый директор, счетовод или вовсе специалист).
Подводя итоги, хочется напомнить всем сотрудникам бухгалтерии, что незнание закона не освобождает от ответственности. Прежде чем пополнить штат сотрудников той или иной компании, убедитесь в ее добросовестности, работая, выполняйте только правомерные поручения руководства, и осуществляйте деятельность строго в рамках закона. Хороший бухгалтер стоит дорого, а плохой — еще дороже, не только для работодателя, но и для самого себя.
Главный бухгалтер – это третье лицо в компании после руководителя и его заместителя (замов). На его плечах лежат все вопросы учета. Среди них, в частности:
- разработка учетной политики для налоговых и бухгалтерских целей;
- ведение бухучета;
- правильное составление вовремя полноценной бухгалтерской отчетности;
- вопросы налогового учета и отчетности.
Всё это значит, что требования, которые закон и руководство организации предъявляют к главбуху, должны найти свое отражение в должностных обязанностях этого лица. А именно – в должностной инструкции главного бухгалтера компании.
Это особый внутренний документ, который начальство должно утвердить своим распоряжением. Его наличие не только держит главбуха в тонусе, заставляет активно работать, но и может послужить весомым основанием разорвать контракт с этим специалистом. Данный подход един, как в отношении должностной инструкции главного бухгалтера ООО, так и должностной инструкции главного бухгалтера бюджетного учреждения, иной организации госсектора.
Обычно компании сами решают, чего требовать от лица на должности главного бухгалтера. И это нормально. Ведь организация отталкивается от своих особенностей:
- сферы деятельности;
- масштаба (например – малый бизнес, применение специальных налоговых режимов);
- внутреннего устройства;
- штатной численности;
- механизма управления и др.
Однако не всё так просто. На сегодня уже недостаточно просто скачать должностную инструкцию главного бухгалтера. В 2021 году нужно учитывать, что должностная инструкция главбуха крайне желательно должна соответствовать профессиональному стандарту “Бухгалтер”.
Как правило, должностная инструкция состоит из следующих разделов:
- общие положения;
- требования к квалификации;
- должностные обязанности;
- права;
- ответственность.
Должностная инструкция выполняет ряд задач. В том числе:
- помогает избежать дублирования функций сотрудников;
- определяет ответственных за выполнение конкретных обязанностей;
- облегчает подбор кандидатов на вакантную должность;
- обеспечивает контроль эффективности работы сотрудников.
Административная ответственность главного бухгалтера.
Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:
- Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
- Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.
В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:
- Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
- Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
- Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
- При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
- Отсутствуют необходимых отчетные документы;