Крупнейший налогоплательщик: критерии и проверки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Крупнейший налогоплательщик: критерии и проверки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Крупнейшими налогоплательщиками могут признаваться не только коммерческие организации, но и некоммерческие. Во внимание могут приниматься показатели за три последних года. Оценка производится в соответствии с объемом полученных доходов, показателями прибылей, которые отражены в данных отчетности. Показатели ФЭД для федерального и регионального уровня являются неодинаковыми, соответственно, ограничения по ним различны.

Финансово-экономические показатели

Конкретный показатель	Федеральный уровень	Региональный уровень
Суммарный объем налогов, которые были начислены	От 1 млрд. рублей	2-20 млрд. рублей
Общий объем дохода, который был получен	От 20 млрд. рублей	–
Активы предприятия	От 20 млрд. рублей	От 100 млн. до 20 млрд. рублей
Среднесписочная численность работников	–	От 50 человек

Если организация занимается оказанием услуг в области транспорта и связи, показатель устанавливается от 300 млн. рублей. В регионах, где организация претендует на получение данного статуса, критерии оценивания эквивалентны общему значению объема начислений федерального сбора (75 млн. – 1 млрд. рублей).

Организации федерального уровня

Организация будет считаться крупнейшим налогоплательщиком, если предприятие соответствует хотя бы одному из показателей экономической деятельности за отчетный год:

• суммарный объем начисленных федеральных налогов по данным налоговой отчетности больше 1 млрд. руб. Для организаций, которые осуществляют свою деятельность в сфере оказания услуг связи, в сфере продаж или предоставления в пользование технических средств, которые обеспечивают оказание услуг связи, в сфере транспортных услуг — объем начисленных налогов должен быть выше 300 млн. руб.;

• суммарный объем полученных доходов за год (по данным формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) свыше 20 млрд. руб.;

• размер активов организации больше 20 млрд. руб.

Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены свои значения критериев.

Например, для организаций оборонно-промышленного комплекса и компаний, которые включены в состав стратегических предприятий, необходимо выполнение одного из следующих условий:

• сумма по заключенным экспортным контрактам на поставку стратегической продукции должна превышать 27 млн. руб. в год;

• сумма полученной выручки от экспортных поставок стратегической продукции должна составлять более 20% от общей суммы выручки;

• среднесписочная численность персонала должна быть свыше 100 человек;

• доля государства составляет более 50%.

Наличие разрешения (лицензии)

Хозяйствующие субъекты, получившие от государственных органов специальные документы на ведение отдельных видов деятельности, контролируются Федеральной налоговой службой по крупнейшим налогоплательщикам. В данном случае во внимание не принимается несоответствие (соответствие) прочим критериям отнесения предприятия к КН (величина доходов, размер налогов, взаимозависимость или штатная численность).

Среди видов деятельности, наличие лицензии на которые обеспечивает хозяйствующему субъекту получение статуса КН, следует отнести:

1. Банковское обслуживание.
2. Пенсионное обеспечение (речь в данном случае о НПФ).
3. Пенсионное и другие виды страхования, перестрахование.
4. Услуги брокерских компаний.
5. Профессиональное участие в деятельности фондового рынка.

Перечень крупнейших плательщиков налогов в России

Несмотря на значительные колебания цен на нефть, изменение объемов добычи сырья, основными налогоплательщиками в РФ остаются компании «Роснефть» и «Газпром». Последняя по итогам 2018 г. направит в бюджет порядка 2 трлн руб. В эту сумму включены налоги со всех 56 дочерних компаний. Отчисления «Роснефти» составят примерно эту же сумму.

По данным Межрегиональной налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, в число основных «доноров» федерального бюджета входят такие компании, как «Сургутнефтегаз», «Лукойл», «ТАИФ-НК», «Татнефть», «Сибур», «Новатэк».

Значительные средства в бюджет поступают не только от предприятий нефтегазового сектора. Крупнейшими налогоплательщиками считаются также сети розничной торговли «Магнит», «Мегаполис», X5 Retail Group. В двадцатку лидеров входят и металлургические предприятия «Норильский никель», «Северсталь», UC Rusal и др. Нельзя не сказать и о телекоммуникационных компаниях МТС, «Мегафон», «Вымпелком».

Общий размер активов каждого указанного предприятия превышает 500 млрд р. Такие данные приводит журнал Forbes за текущий 2018 г. Головные офисы половины этих компаний располагаются в Москве. Некоторые предприятия зарегистрированы за рубежом (например, «Вымпелком»).

Лидирующие позиции по среднесписочному количеству персонала занимают «Газпром» и «Роснефть». У первой компании в штате числится около полумиллиона человек, у второй – больше 250 тысяч человек. Среди торговых предприятий лидером является «Магнит». В его штате на 2018 г. числится более 300 тысяч человек.

Изменились критерии определения крупнейшего налогоплательщика

N 2 Добыча (предоставление услуг по добыче) газа природного горючего, переработка, транспортировка, оптовая торговля газом природным горючим и общестроительные работы по прокладке магистральных и газораспределительных трубопроводов N 3 Основные виды обрабатывающих производств, строительство, торговля и другие виды деятельности N 4 Производство и реализация продукции металлургической промышленности, добыча металлических руд N 5 Производство машин, транспортных средств, оборудования, техники, аппаратуры и оборонно-промышленного комплекса 2) в межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам (создаются в структуре управлений ФНС по субъектам РФ), если организация подлежит налоговому администрированию на региональном уровне.

Начнем с представления критериев крупнейшего налогоплательщика:

• Определенные маркеры ФЭД. То есть, финансово-экономической деятельности. Для этого рассматривается налоговая и бухгалтерская отчетность компании за текущий налоговый год.
• Наличие взаимозависимостей. Крупнейший налогоплательщик — это организация, которая непосредственно влияет как на деятельность взаимозависимых компаний, так и на результаты их работы.
• Наличие лицензии. У юридического лица должно быть определенное разрешение, которое открывает для него законную возможность заниматься той или иной деятельностью.
• Постоянное наблюдение за налоговой активностью.

Критерии, используемые в отношении крупнейших плательщиков налога

Критерии причисления компаний к указанной категории определяются и периодически корректируются ФНС РФ. Действующим законодательством четко определен перечень субъектов, допускаемых к пребыванию в качестве крупнейшего налогоплательщика (КН) с разграничением их контролирования по предмету налогообложения в рамках разных (региональных, федерального) уровней (Приказы ФНС РФ №№ММ-3-06/308, ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/582 от 16.05.2007, 19.09.2014, 26.10.2016 соответственно).

Список критериев, присутствие которых делает возможным добавление предприятия к числу крупнейших налогоплательщиков, включает ряд понятий:

• значения ФЭД (финансовой и экономической деятельности), рассматриваемые за отчетный срок (12 месяцев), на основе анализа налоговой, бухгалтерской информации по отчетности изучаемой компании;
• параметры, свидетельствующие о наличии взаимозависимости с другими лицами, а также о воздействии анализируемого субъекта на ведение деятельности взаимозависимой структурой, включая финансовые результаты ее деятельности;
• наличие у рассматриваемого хозяйствующего субъекта лицензии или иного вида специального документа, предоставляющего своему обладателю возможность занятия определенным вариантом деятельности (лицензии);
• постоянный налоговый мониторинг в отношении компании.

Что можно узнать по КПП организации

В первую очередь можно узнать налоговую по КПП организации. Для этого достаточно взглянуть на цифры 1-4 — это и есть код ИФНС. Следовательно, по номеру можно узнать регион, где работает юрлицо.

Важную информацию скрывают знаки 5 и 6. Например, комбинация 01 говорит, что КПП присвоен юрлицу при регистрации по местонахождению. Комбинации 06-08 — КПП присвоен по месту нахождения недвижимости. Для крупнейших налогоплательщиков пятая и шестая цифры — 5 и 0 соответственно.

Найти организацию по КПП на сайте налоговой нельзя, потому что это не уникальный номер. Для проверки контрагента используйте ИНН или ОГРН.

Узнать КПП организации по ИНН можно онлайн. Для этого откройте сайт ФНС и получите выписку из ЕГРЮЛ. В ней будет указан нужный номер.

Какие КПП и ОКТМО указать в отчете

Отчет	КПП	ОКТМО
Расчет по страховым взносам (за основную организацию)	Основной	По месту нахождения
Расчет по страховым взносам (за подразделение)	Подразделения	По месту нахождения
6-НДФЛ (со справками 2-НДФЛ) (за основную организацию)	Основной	По месту нахождения
6-НДФЛ (со справками 2-НДФЛ) (за подразделение)	Подразделения	По месту нахождения
НД по НДС	Крупнейшего	По месту нахождения
НД по налогу на прибыль по организации (по организации в целом)	Крупнейшего	По месту нахождения
НД по налогу на прибыль по организации (за подразделение)	Подразделения	По месту нахождения
НД по налогу на имущество	Основной	По месту нахождения объекта
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество
НД по земельному налогу	Основной	По месту нахождения объекта
НД по транспортному налогу	Крупнейшего	По адресу регистрации ТС
НД по водному налогу	Крупнейшего	По месту нахождения объекта
НД по НДПИ	Крупнейшего	Если недра находятся на территории РФ — ОКТМО по их местонахождению; за пределами РФ — ОКТМО по местонахождению организации
НД по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья	Крупнейшего	Территории, где находится участок недр
НД по налогу на игорный бизнес	Крупнейшего	По месту учета игорного бизнеса
НД по акцизам	Крупнейшего	По месту производства подакцизных товаров

Понятие «Крупнейший налогоплательщик» относится только к отчетности в налоговую, поэтому при формировании отчетов в другие госорганы укажите основной КПП.

К категории крупнейших относятся налогоплательщики, которые соответствуют критериям, установленным в Приказе МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ (далее — Приказ N САЭ-3-30/290@). Перечислим основные критерии.

Показатели финансово-экономической деятельности. Они берутся из годовой бухгалтерской отчетности организации. При этом учитывается один из следующих показателей:

• суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов. Этот показатель уменьшается на суммы НДС, принимаемые к вычету по внутренним оборотам. Суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0% согласно данным налоговой отчетности, в расчет не принимаются;
• суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (показатель строки 010 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках») и операционных доходов (показатели строк 060 — 070 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках»);
• активы (сумма внеоборотных и оборотных активов). Этот показатель берется из бухгалтерского баланса (строка 300 формы N 1).

Отношения взаимозависимости между организациями в соответствии со ст. 20 НК РФ. Организация, которая связана с крупнейшим налогоплательщиком и способна оказывать влияние на результаты его деятельности, также признается крупнейшим налогоплательщиком независимо от финансово-экономических показателей своей деятельности.

Согласно Приказу N САЭ-3-30/290@ организация является крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Администрирование крупнейших налогоплательщиков происходит на федеральном и региональном уровнях (п. 2 Приказа N САЭ-3-30/290@).

Они отражены в ст. 21 НК. Согласно норме, налогоплательщики вправе:

1. Получать в ИФНС по месту своего учета сведения о действующих сборах и налогах, бланки отчетности, консультации по их оформлению. Данные услуги предоставляются субъектам бесплатно.
2. Получать от Минфина РФ, налоговых структур муниципалитетов и субъектов РФ пояснения по вопросам применения налогового законодательства.
3. Применять закрепленные в законодательстве налоговые льготы при наличии соответствующих оснований. Данное право реализуется в порядке, установленном НК и федеральными нормативными актами.
4. Получать рассрочку, отсрочку, а также налоговый кредит.
5. Участвовать в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя.
6. Присутствовать при выполнении контролирующими органами выездной проверки.
7. Предоставлять ИФНС пояснения и объяснения по фактам исчисления/уплаты налогов, актам проведенных инспекций.
8. Требовать от сотрудников контролирующих структур соблюдения положений налогового законодательства.
9. Получать копии актов проверки, решений налоговых органов, налоговые уведомления, требования об исчислении налогов.
10. Не исполнять противоправные требования контролирующих структур.
11. Оспорить акты налоговых органов, решения, действия/бездействие сотрудников ИФНС.
12. Требовать компенсации потерь, возникших вследствие противоправных действий контролирующих структур.
13. Участвовать в рассмотрении материалов проверки, а также других актов, изданных ИФНС.

Указанные права распространяются на всех налогоплательщиков, крупнейших в том числе. Вместе с тем деятельность последних находится под особо пристальным вниманием контролирующих структур.

Обязанности юридических лиц

О любых изменениях в своей организационной структуре налогоплательщики представляют информацию в представительства налоговых органов в регионе нахождения.

Срок в один месяц предоставляется для уведомления налоговых органов, если налогоплательщик начинает участвовать в российских или иностранных организациях (кроме хозяйственных обществ и ООО).

Такой же срок дается в случаях создания юридическим лицом, имеющим регистрацию РФ, обособленных подразделений в пределах страны (не филиалов или представительств). Это касается и вновь возникших изменений тех сведений о созданных подразделениях, которые были предоставлены ранее.

Срок в три дня предоставляется юридическим лицам на уведомление о закрытии тех обособленных структур, через которые велась деятельность организации в пределах РФ. Это норма распространяется на филиалы, представительства, иные формы обособленных подразделений.

Документы для скачивания (бесплатно)

• Форма № С-09-2
• Форма № С-09-3-1
• Форма № С-09-3-2
• Форма № С-09-6

Обязанности юридических лиц — крупнейших налогоплательщиков

Крупнейший налогоплательщик – зарегистрированное в РФ юридическое лицо, отвечающее критериям, обозначенным в приказе ФНС РФ №ММВ-7-2/ от 24.04.2012.

Сервис позволит разгрузить банки и сократить бумажную волокиту — заемщикам не придется подавать документы в разные организации, поскольку их кредитный профиль будет доступен в рамках единой платформы, говорит старший юрист Deloitte Legal в СНГ Павел Баранов.

При достижении суммы выплат работнику в течение года размера предельной величины взносы на случай временной нетрудоспособности перестают начисляться, а на обязательное пенсионное страхование начисляются по страховому тарифу 10 %.

Среди «наиболее востребованных» ФНС выделяет такие направления, как применение блокчейн-платформы для новых госпрограмм поддержки бизнеса, безбумажное предоставление услуг клиентам банков в рамках расчетно-кассового обслуживания и кредитования, а также «формирование досье клиента и профилирование его рисков».

Теперь купоны от любых облигаций, независимо когда они были приобретены, облагаются 13% НДФЛ для резидентов и 30% для нерезидентов.

Налогоплательщик должен самостоятельно составить расчёт налоговой базы в соответствии со cт. 315 НК РФ.

Некоторые организации могут не платить налог. Например, если используют спецрежимы УСН и ЕСХН или являются плательщиками налога на игорный бизнес. Участники проекта «Инновационный также могут не платить налог на прибыль.

Согласно закону, в 2021 году фиксированные размеры страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование сохранятся на уровне 2021 года. Таким образом, величина взносов на обязательное пенсионное страхование в 2021 году составит 32 448 руб., а взносов на обязательное медицинское страхование — 8 426 руб.

Признаки, по которым субъект относят к рассматриваемой категории, устанавливаются ФНС. Эти критерии периодически корректируются в зависимости от складывающейся экономической ситуации в стране. Любопытно, что при наличии вышеперечисленных критериев, регистрация юридического лица в качестве плательщика ЕНВД не является препятствием для отнесения к группе крупнейших налогоплательщиков и постановки на учет в ИФНС в данном качестве, хотя в критериях, утвержденных приказом ФНС №ММ-3-06/ от 16.05.

Взаимозависимость и лицензирование

В процессе определения взаимозависимости важную роль играют нормы ст. 105.1 Налогового кодекса РФ. Этот критерий допустимо применять в той ситуации, если отношения налогоплательщика влияют на условия или результаты ключевого направления деятельности.

В этой ситуации произойдет отнесение к крупнейшим не только самого налогоплательщика, но и организации, которая с ним взаимозависима.

Особого внимания заслуживают компании, которые относятся к федеральному уровню:

• кредитные учреждения;
• участники рынка ценных бумаг, работающие на профессиональном уровне;
• предприятия, осуществляющие деятельность по пенсионному страхованию и обеспечению;
• фирмы, занимающиеся страхованием, перестрахованием, посредническими сделками.

Похожие записи:

• Минимальный размер алиментов на ребенка в 2022 году
• Оплачивается ли учебный отпуск при втором высшем образовании?
• Как прописать ребенка: новорожденного, до 14 лет и старше